淺談對建設投資專案前期階段的審計論文
可行性研究和初步設計是建設投資專案前期階段工作的重點。根據國內外基本建設的一般經驗顯示，對建設專案投資效果的控制主要集中在可研和初設階段。以總體影響效果100%為例，專案投資的高低、效益的好壞，這個階段工作的影響不低於70%.可見，將審計監督“關口前移”，擴大審計與專案管理工作的“接觸面”，不僅重要而且必要。本文將就如何加強對這兩方面的審計工作進行探討，以期拋磚引玉。
一、可行性研究階段的審計
（一）、簡介建設專案可行性研究
任何一個投資專案，總是從機會研究開始的。所謂機會研究是指鑑定投資機會，尋求投資用於哪些方面才能產生最大利益的研究。包括兩層含義：一是對現有自然資源、生產及技術條件、市場情況等進行研究，以尋找投資機會設計投資方案；二是對擬定專案的發展前景和條件進行研究，初步判斷專案投資的效果，以決定專案是否具備投資條件。通過機會研究，提出投資設想，出具專案建議書，開始對專案正式的可行性研究。
可行性研究編制依據包括國家和行業內部相關的法律、政策及長遠規劃、專案建議書、方案確定和專案研究的基礎資料（如技術、環保等方面的標準和規範；地理、氣象、地質、經濟和社會的'基礎資料、必要的實驗資料和資料、必須的地圖資料等）。
可行性研究的內容主要大體可分為三個方面，包括市場研究、技術研究和經濟研究。根據1983年國家計委《關於建設專案進行可行性研究的試行管理辦法》的相關規定，建設專案一般應包括以下內容：總論（專案背景及研究依據等）、需求預測及擬建規模、建設條件和選址方案、資源狀況、技術工藝和裝置選型、勞動組織及人員配備、預計效益等。
（二）、對建設專案可行性研究的審計
1、審計切入點
根據基本建設程式，投資專案在可行性研究之後，如確屬可行，應向有關部門申報，待批准後即進入專案設計階段。這裡，對可研報告的批覆實際就等於做出了專案決策。因此，審計的切入點應放在可行性研究完成之後、正式批覆下達之前，以便為最終的投資決策服好務。
2、審計要點
對建設投資專案可行性研究的審計包括兩層含義，即審查和評估。
對可研的審查包括兩方面的內容：一是合規性審查，重點審查有無專案建議書、有無可行性研究報告以及承擔可行性研究的單位是否具備相應的資格、研究人員的構成是否滿足需要等；二是合理性審查，重點審查可研報告內容和深度是否滿足專案建議書的要求、是否能夠滿足專案審批機關投資決策及編制設計任務書的要求，是否明確回答專案在經濟和技術上的可行性，以及確定的設計方案和估算的投資、成本和利潤達到合理的精確度。
對可研的評估主要包括四個方面的內容：一是建設的必要性（市場、資源和技術）；二是建設條件（原材料、燃料等供應是否落實；資金來源是否可靠；建設地址是否合理；是否有相關環境保護的解決方案；相應的地質水文資料是否清楚）；三是經濟評估（建設投資估算、成本估算、銷售收入和稅金估算利潤預測、投資回收期估算以及投資方案的比較等）；四是技術評估（工藝技術是否先進適用；引進裝置是否符合國情；新技術、新裝置是否安全可靠等）。
二、初步設計階段的審計
（一）、簡介專案初步設計
設計是指在技術和經濟上對擬建工程的實施進行全面安排，同時對工程建設進行規劃的過程。在我國，一般大中型專案採取兩段設計，即初步設計和施工圖設計。初步設計是按照設計任務書要求所作的具體實施方案，是編制技術設計和施工設計、確定工程總造價、制訂建設計劃的重要依據。
（二）對建設專案初步設計的審計
1、審計切入點
初步設計檔案按照規定必須報國家或上級有關部門批准。設計檔案批准後，不得擅自改動，凡修改涉及初步設計主要內容的，必須報原初設批准部門同意。因此，筆者認為將審計的切入點放在初步設計報批之後、正式批覆下達之前是比較合適的。
2、審計要點
對建設投資專案初步設計的審計也包括兩層含義，即審查和評估。
對初設的審查包括兩個方面的內容：一是合規性審查，重點審查有無初步設計及相應的設計概算，初步設計編制的單位是否具備相應的資格，設計概算的編制依據（採用的定額、價格、指標、費用標準等）是否符合現行規定及施工現場實際情況，概算投資是否完整地包括從籌建到竣工投產的全部費用，同時還應該進一步對設計合同的簽訂和執行情況審查；二是合理性審查，重點審查設計深度是否達到設計任務書的要求；規模標準與國際國內同類工程比較是否合理；工藝技術方案的選擇和主要裝置的選型是否經濟適用；建築設計是否滿足工藝設計的要求併合理節約等。
值得注意的是，由於投資專案可行性研究和初步設計在技術和經濟上涉及到的相關領域比較專業，因此要求審計人員在合理性審查時提出絕對專業的意見是不太現實的。加上現行的基本建設程式要求專案主管部門在批准可研和初設前都要對其是否合理可行進行嚴格的審查。因此，筆者認為，對可研和初設的審查重點應該是合規性審查。
對初步設計的評估主要是指對初設和可研之間的差異進行分析評估，包括以下三個方面的內容：一是市場、資源和技術有無重大變化，並分析可能對專案建設造成的影響；二是建設規模和建設標準以及主要裝置的選型有無重大變化，並分析可能對專案建設造成的影響。三是設計概算與投資估算之間有無重大差異，並分析原因和對預計投資收益可能造成的影響。
