年終獎發放的竅門所在

市場競爭日趨激烈，許多企業為開拓市場，對銷售人員實行報酬與銷售額捆綁的方法，即每年年終按銷售人員的銷售額一次發放銷售獎金。此種方法對於提高銷售人員的工作積極性十分有利，但是從稅收角度分析，該方法不僅會增加銷售人員個人所得稅的稅收負擔，而且還會使企業多繳納企業所得稅。

【例】萬成公司是一家大型傢俱生產製造公司。2007年初，該公司對銷售人員實行報酬與銷售額相捆綁的方法。公司規定，銷售人員每月從公司領取1600元的工資，然後年終按銷售額領取一定比例的銷售獎。銷售人員老王2006年經過努力工作，實現銷售額310萬元。按照規定老王應該得到31萬元的銷售獎金(按10%的比例兌現銷售獎)。然而，當老王年終高高興興地到公司財務部門領取獎金時，財務人員卻告知他在領取獎金之前還要繳納個人所得稅。老王所需繳納的個人所得稅額比較大，財務人員詳細地告知了老王個人所得稅的具體計算方法：應納稅額=310000×25%-1375=76125(元)。

在此需要說明的是，《》(國稅發[2005]9號)規定，在計算全年一次性獎金所需繳納的個人所得稅時，應先將納稅人當月內取得的全年一次性獎金除以12個月，按其商數確定適用稅率和速算扣除數，然後再計算應繳納的個人所得稅。

面對七八萬元的稅款，老王覺得無法接受。他提出，雖然按規定年終他能得到31萬元的獎金，但是在實際當中他還要支付差旅費、業務招待費等費用，因此按年終獎金總額計算繳納個人所得稅有失公平。

然而，財務人員也愛莫能助，按稅法規定像老王這種情況就應該如此代扣代繳個人所得稅。

應該說，按報酬與獎金相捆綁的方法對銷售人員發放年終獎金，財務人員的`這種計算應納個人所得稅的方法是完全正確的。但是，老王所說的情況也是客觀的，在實際當中老王確實要支出大量的差旅費、業務招待費等費用。那麼如何解決這一矛盾呢?其實很簡單，公司只要對銷售人員的差旅費、業務招待費等費用進行剝離，實報實銷，就可以輕鬆解決這個問題。假設在銷售獎金中差旅費佔10%，業務招待費佔15%，通訊費佔5%，那麼老王的年終應得獎金應該為217000元[310000-310000×(10%+15%+5%)]。

老王應該繳納的個人所得稅為217000×20%-375=43025元。因差旅費、業務招待費、通訊費可以在繳納企業所得前扣除，所以萬成公司可以少繳納企業所得稅30690元[310000×(10%+15%+5%)×33%]。

(假設2006年萬成公司的主營業務收入為4000萬元;萬成公司所適用的企業所得稅稅率為33%)。在採用此種方法之後，老王可少繳納個人所得稅33100元(76125-43025)，萬成公司可少繳納企業所得稅30690元，老王和萬成公司都得到實惠。