應付職工薪酬利潤調節

辭退福利和其他長期職工福利精算利得、損失計入當期損益或許成為企業調節利潤的另一種手段

案例背景：

某大型國有企業今年執行職工薪酬準則，按照該準則的相關規定，其內退人員、長病和工傷人員精算的應付職工薪酬負債應該調整未分配利潤。

該大型國有企業每年的職工薪酬列成本數大約300億元，其中內退、長病、工傷人員按照老準則每年確認的成本大約為2億元左右，該企業每年的利潤大約為8億元。

經某著名精算機構精算，應付職工薪酬負債大約為50億元，主要是以往企業改革時提前離開崗位的內退人員和歷年積累的工傷和長病人員。預計企業以後幾年中，不會增加內退人員或者大量增加工傷或者長病人員。該精算負債按照新準則規定應該追溯調整增加企業負債50億，減少企業的留存收益37.5億，增加遞延所得稅資產12.5億。

其中精算的假設為，工資增加7%左右，久期國債綜合到期收益率為3.85%，職工死亡率按照生命表計算確定。

國債每提高或者減少1%，對企業的當期損益影響為0.8億元左右，工資增加每提高或者減少1%，對當期損益的影響為1億元左右。

由於該企業辭退福利或者其他長期職工薪酬無計劃資產，按照新職工薪酬準則的規定，在報告期末企業應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬成本確認為服務成本;其他長期職工福利淨負債的利息淨額;重新計量其他長期職工福利淨負債所產生的變動，且變動的總淨額應計入當期損益。

根據新職工薪酬準則披露的規定，無需披露精算假設的變動對當期損益的影響，只需要在附註中披露辭退福利本年度因解除勞動關係所提供辭退福利及其期末應付未付金額或提供的其他長期職工福利的性質、金額，及其計算依據。

該企業新增加的工傷人員休假時間，企業可以隨意調節，企業在報告期末對於工資增長率或者折現率等精算假設的變化何為重大，應該引起審計人員的重視，比如企業認為不重大的，但審計人員認為重大的，該怎麼辦，是否建議企業重新進行精算，如果不進行精算，是否認為審計範圍受到了限制，但是這都是建立在審計人員或者精算人員的職業道德上的，實踐看，不是十分可靠。看來新準則的簡化處理很可能成為企業利潤調節的新工具。個人認為為了減少企業的盈餘管理，對於重要的辭退福利和其他長期職工薪酬，精算利得和損失也應該確認為企業的其他綜合收益。

職工薪酬準則應用指南的相關內容：

……另外，職工雖然沒有與企業解除勞動合同，但未來不再為企業提供服務，不能為企業帶來經濟利益，企業承諾提供實質上具有辭退福利性質的經濟補償的，如發生“內退”的情況，在其正式退休日期之前應當比照辭退福利處理，在其正式退休日期之後，應當按照離職後福利處理。對於辭退福利預期在年度報告期間期末後十二個月內不能完全支付的辭退福利，企業應當適用本準則關於其他長期職工福利的相關規定，即實質性辭退工作在一年內實施完畢但補償款項超過一年支付的辭退計劃，企業應當選擇恰當的折現率，以折現後的金額計量應計入當期損益的`辭退福利金額。

其他長期職工福利，是指除短期薪酬、離職後福利和辭退福利以外的其他所有職工福利。其他長期職工福利包括長期帶薪缺勤、其他長期服務福利、長期殘疾福利、長期利潤分享計劃和長期獎金計劃等。

企業向職工提供的其他長期職工福利，符合設定提存計劃條件的，應當按照設定提存計劃的有關規定進行會計處理。企業向職工提供的其他長期職工福利，符合設定受益計劃條件的，企業應當按照設定受益計劃的有關規定，確認和計量其他長期職工福利淨負債或淨資產。在報告期末，企業應當將其他長期職工福利產生的職工薪酬成本確認為下列組成部分： 服務成本;其他長期職工福利淨負債或淨資產的利息淨額;重新計量其他長期職工福利淨負債或淨資產所產生的變動。

為了簡化相關會計處理，上述專案的總淨額應計入當期損益或相關資產成本。

辭退福利的披露

企業應當在附註中披露本年度因解除勞動關係所提供辭退福利及其期末應付未付金額。

【例9】承【例8】，甲公司應當在2×14 年財務報表附註中披露有關辭退福利的資訊如下：本公司本年度因解除勞動關係所提供辭退福利為1 400 萬元，期末應付未付金額為1 400 萬元。

(四)其他長期職工福利的披露

企業應當在附註中披露提供的其他長期職工福利的性質、金額，及其計算依據。