小企業會計制度（二）

2011.10.18《財政部關於印發《小企業會計準則》的通知》(財會[2011]17號)通知：“我部於2004年4月27日釋出的《小企業會計制度》(財會[2004]2號)同時廢止。”

(五) 損益類科目

5101主營業務收入

一、本科目核算小企業在銷售商品、提供勞務等日常活動中所產生的收入。

二、小企業應按以下規定確定收入實現，並將已實現的收入計入當期損益。

(一) 小企業銷售商品的收入，應當在下列條件同時滿足時予以確認：

1.已將商品所有權上的主要風險和報酬轉移給購貨方;

2.既沒有保留通常與所有權相聯絡的繼續管理權，也沒有對已售出的商品實施控制;

3.與交易相關的經濟利益能夠流入本企業;

4.相關的收入和成本能夠可靠地計量。

(二) 小企業提供勞務的收入，按以下規定予以確認：

1.在同一會計年度內開始並完成的勞務，應當在完成勞務時確認收入;

2.如果勞務的開始和完成分屬不同的會計年度，可以按完工進度或完成的工作量確認收入。

(三) 銷售商品的收入應按小企業與購貨方簽訂的合同或協議，金額或雙方接受的金額計量。

現金折扣，是指債權人為鼓勵債務人在規定的期限內付款而向債務人提供的債務扣除。現金折扣在實際發生時直接計入當期財務費用。小企業應按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按給予的現金折扣，借記“財務費用”科目，按應收的賬款，貸記“應收賬款”、“應收票據”等科目。

購買方實際獲得的現金折扣，衝減取得當期的財務費用。

銷售折讓，是指企業因售出商品的質量不合格等原因而在售價上給予的減讓。銷售折讓應在實際發生時直接從當期實現的銷售收入中抵減。

三、小企業實現的商品銷售收入，應按實際收到或應收的價款入賬。

(一) 確認本期實現的商品銷售收入時，應按實際收到或應收的價款，借記“銀行存款”、“應收賬款”、“應收票據”等科目，按實現的銷售收入，貸記本科目，按專用發票上註明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目。

(二) 銷售退回，是指小企業售出的商品，由於質量、品種不符合要求等原因而發生的退貨。銷售退回應當分別情況處理：

1.未確認收入的已發出商品的退回，不進行賬務處理。

2.已確認收入的銷售商品退回，應直接衝減退回當月的銷售收入、銷售成本等。企業發生的銷售退回，按應衝減的銷售收入，借記本科目，按允許扣減當期銷項稅額的增值稅額，借記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目，按已付或應付的金額，貸記“應收賬款”、“銀行存款”、“應付賬款”等科目。按退回商品的成本,借記“庫存商品”科目，貸記“主營業務成本”科目。如果該項銷售已發生現金折扣，應在退回當月一併處理。

對於報告年度資產負債表日至財務報告批准報出日之間發生的報告年度或以前年度的銷售退回，應增設“5801以前年度損益調整”科目核算，並調整報告年度會計報表相關專案。企業應按退回商品相對應的收入，借記“以前年度損益調整”科目，按可衝減的增值稅銷項稅額，借記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目，按已付或應付給購買方的款項，貸記“銀行存款”或“應付賬款”科目。按退回商品的成本，借記“庫存商品”科目(如為按售價核算的庫存商品,應按售價),貸記“以前年度損益調整”科目(按售價核算的庫存商品,還應同時確認與所退回商品相對應的進銷差價)。經過上述調整後，將“以前年度損益調整”科目的金額，轉入“利潤分配未分配利潤”，借記或貸記“利潤分配未分配利潤”，貸記或借記“以前年度損益調整”科目。

四、實現的勞務收入,應按實際收到或應收的價款入賬。小企業在提供勞務取得收入時，應按已收或應收的金額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的勞務服務收入，貸記本科目，應交納增值稅的，還應按專用發票上註明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目。

五、小企業因讓渡資產使用權而發生的使用費等收入應於滿足列條件時確認：

(一) 與交易相關的經濟利益能夠流入本企業;

(二) 收入的金額能夠可靠地計量。

讓渡資產使用權的收入應按小企業與其資產使用者簽訂的合同或協議規定的收費時間和方法確定。

六、本科目應按主營業務的種類設定明細賬，進行明細核算。

七、期末，應將本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後，本科目應無餘額。

5102其他業務收入

一、本科目核算小企業除主營業務收入以外的其他銷售或其他業務的收入，如材料銷售、無形資產出租、包裝物出租等收入。

其他業務收入的確認原則，比照主營業務收入的規定辦理。

二、小企業銷售材料，按售價和應收的增值稅，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的營業收入，貸記本科目，按專用發票上註明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目。月度終了，按出售原材料的實際成本，借記“其他業務支出”科目，貸記“材料”科目。

收到出租包裝物的租金，借記“現金”、“銀行存款”等科目，按實現的收入金額，貸記本科目，按專用發票上註明的增值稅額，貸記“應交稅金應交增值稅(銷項稅額)”科目。

出租無形資產所取得的租金收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目;結轉出租無形資產的成本時，借記“其他業務支出”科目，貸記“無形資產”等科目。

三、本科目應按其他業務的種類設定明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

5201投資收益

一、本科目核算小企業對外投資所取得的收益或發生的損失。

二、小企業出售短期持有的股票、債券或到期收回債券，按實際收到的金額，借記“銀行存款”科目，按短期投資的賬面餘額，貸記“短期投資”科目，按未領取的現金股利、利潤或利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，借記或貸記本科目。

三、長期股權投資採用成本法核算的.，被投資單位宣告發放現金股利或分派利潤時，借記“應收股息”等科目，貸記本科目。

長期股權投資採用權益法核算的，期末按持股比例計算應享有的被投資單位實現的淨利潤，借記“長期股權投資”科目，貸記本科目;如為淨虧損，作相反分錄，但以長期股權技資的賬面價值減;記至零為限。

出售或收回長期股權投資或長期債權投資時，按實際收到的金額，借記“銀行存款”等科目，按長期股權投資或債權投資的賬面餘額，貸記“長期股權投資”或“長期債權投資”科目，按未領取的現金股利、利潤或利息，貸記“應收股息”科目，按其差額，貸記或借記本科目。

四、本科目應按投資收益種類設定明細賬，進行明細核算。

五、期末，小企業應將本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

5301營業外收入

一、本科目核算小企業發生的與其生產經營無直接關係的各項收入，包括固定資產盤盈、處置固定資產淨收益、出售無形資產淨收益、罰款淨收入等。

二、小企業在生產經營期間，固定資產清理所取得的收益，應借記“固定資產清理”科目，貸記本科目。企業在清查財產過程中，對於查明的固定資產盤盈，按確定的價值，借記“固定資產”科目，貸記本科目。企業出售無形資產，按實際取得的轉讓收入，借記“銀行存款”等科目，按無形資產的賬面餘額，貸記“無形資產”科目，按應支付的相關稅費，貸記“應交稅金”等科目，按實際取得的轉讓收入大於無形資產賬面餘額與相關稅費之和的差額，貸記本科目。小企業取得的罰款淨收入，借記“銀行存款”等科目，貸記本科目。

三、本科目應按收入專案設定明細賬，進行明細核算。

四、期末，應將本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

5401主營業務成本

一、本科目核算小企業銷售商品、提供勞務等日常活動發生的實際成本。

二、月度終了，小企業應當根據本月銷售的各種商品、提供的各種勞務等的實際成本，計算應結轉的主營業務成本，借記本科目，貸記“庫存商品”等科目。

本月的銷售商品退回，可以單獨計算退回商品的成本，借記“庫存商品”等科目，貸記本科目;如本月銷售商品尚未結轉成本的，也可以直接從本月的銷售商品數量中減去。

三、小企業可以根據具體情況，採用先進先出法、加權平均法、移動平均法、後進先出法、個別計價法等方法，確定銷售商品等的實際成本。確定銷售商品及提供勞務成本的方法一經確定，不得隨意變更。如需變更，應當在會計報表附註中予以說明。

小企業採用售價核算庫存商品的，平時的銷售成本按售價結轉，月度終了，計算並結轉本月銷售商品應分攤的進銷差價，將已銷商品的售價調整為進價。

四、本科目應按銷售及其他業務的種類設定明細賬，進行明細核算。

五、期末，應將本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後本科目應無餘額。

5402主營業務稅金及附加

一、本核算小企業日常主要經營活動應負擔的稅金及附加，包括營業稅、消費稅、城市維護建設稅、資源稅、土地增值稅和教育費附加等。

二、小企業按照規定計算出應由日常銷售業務負擔的稅金及附加，借記本科目，貸記“應交稅金應交營業稅”、“應交稅金應交消費稅”、“其他應交款”等科目。

小企業收到因多計等原因退回的消費稅、營業稅等原記入本科的各種稅金，應於收到時衝減收到當期的營業稅金及附加，借記“銀行存款”科目，貸記本科目。

三、期末，應將本科目的餘額轉入“本年利潤”科目，結轉後科目應無餘額。

5405其他業務支出

一、本科目核算小企業除主營業務成本以外的其他銷售或其他務所發生的支出，包括銷售材料、提供勞務等而發生的相關成本、費用及相關的稅金和附加。

二、小企業銷售材料，按售價和應收的增值稅額，借記“銀行存款”、“應收賬款”等科目，按實現的銷售收入，貸記“其他業務收入”科目，按專用發票上註明的