未來財務報告特徵論文
知識經濟是一種全新的經濟形態，它是指建立在知識、資訊的產生、分配和使用基礎之上的經濟形式，它完全不同於以資本和技能為主要生產要素的工業經濟，它的主要特點是以智力成果和無形資產為第一生產要素，因而知識經濟必將引起會計理論和會計實務的重大變革，也將對財務報告的真實性、有用性、時效性和預測性提出了挑戰。根據現行財務報告所存在缺陷推想未來財務報告，筆者認為未來財務報告將具有如下一些變化特徵：
一、未來財務報告計量基礎的特徵
現行財務報告反映的會計資訊主要是建立在對過去的交易事項進行分析、確認、計量和報告的基礎上，它反映的是歷史成本資訊，即不論物價如何變動，資產和負債始終按業務發生時的成本來計量，資產負債表中所列示的資產金額表示未攤銷或未耗的成本。雖然會計資訊使用者需要一個可靠的歷史成本資訊，但企業擁有資產的目的仍然在於創造未來的現金流量的能力。至於歷史成本，客觀存在能反映企業為取得該項資產所花費的代價，即不能從中準確計量出資產帶來未來現金流量的能力，也不利於投資者對企業的規模和生產能力作出正確的評估。尤其在物價變動的情況下，歷史成本不能反映資產價值的變化，也不承認因物價變動而引起的幣值變動帶來的影響，從而嚴重降低了歷史成本財務資訊的相關性、可靠性、可比性，嚴重降低了歷史成本會計模式所提供的財務資訊的質量。因此未來的財務報告中，歷史成本計量屬性不再是唯一可靠的資訊來源，同時還會包含以未來交易為基礎的公允價值計量。以及反映物價變動與經濟環境變化對資產價值影響的成本與市價孰低法的計量基礎。同時，對會計資訊的揭示，也不完全通過貨幣計量使資訊數字化，它將增加無法數字化的非貨幣計量資訊，如員工素質、市場資訊、行業資訊、網路效應等。
二、未來財務報告的資訊特徵
現行財務報告由於偏重於硬性資產上，偏重於數字化的財務資訊，而對於一些企業內外部資訊、前瞻性資訊和不確定資訊等受歷史成本原則、實現原則(權責發生制原則)、可靠性原則的影響，被排斥在會計報表之外，而這些非財務資訊在知識經濟時代往往是財務報表分析最重要部分。因此，未來的財務報告在資訊披露的範圍上將大大加強，將會在現有財務資訊的基礎上推陳出新，增加披露和企業相關的外部資訊，如對企業決策有影響的產出政策、價格政策、市場資訊、行業資訊、企業所處的環境競爭優勢、分配政策、財務法規等，以便報表使用者分析企業對財務政策法規的敏感程度，同時為自己的決策提供可靠的依據。另外報表還會披露與企業相關的、目前為企業內部所使用的非財務資訊，如企業資產質量、不良資產狀況、收益質量、成本水平、企業規模、歷史資訊、償債記錄等。再次未來財務報告還會披露一些前瞻性資訊，如企業發展前景、盈利性預測、管理當局的遠景規劃，企業面臨的機會與風險等。同時還披露一些不確定資訊，如現有制度規定披露或有負債，未來報告將會披露將來可實現的收益和利潤。此外企業將會在未來報告中加強風險性的披露，如參與其他行業經營導致的風險、與產業結構相關的市場風險、與衍生金融工具有關的資產負債的信用風險、價格風險等，這些風險資訊通過公允價值進行揭示。未來財務報告不僅注重絕對值資訊披露，還會注重相對值資訊披露；不僅注重事前資訊還會注重事後資訊披露，尤其是在知識資本、智慧財產權、人力資源等無形資產上將會加大披露力度，因為這些無形資產是企業生產經營未來價值最大化、現金流量、市值的動力所在，所以未來的'財務報告將會在揭示有形資源的前提下，恰當揭示對企業成功經營具有關鍵作用的軟資產資訊及潛在的巨大收益，以合理體現企業價值。
三、未來財務報告的質量特徵
現行財務報告在質量特性方面強調其可理解性、相關性、重要性、可靠性，如實反映，實質重於形式，中立性、審慎性、完整性、可比性。其中可理解性、相關性、可靠性和可比性為四大特徵。未來財務報告質量特性也是這些方面，但會賦予它們新的內容。如可理解性方面，現行財務報告以表式加文字附註形式對財務資訊加以編報，尤其是附註內容，由於會計準則對附註編制要求散見於各會計報告之中，且格式比較隨意，包含專案詳簡不一，附註文字表述比報表中所彙總的資料資源更難用於決策，而且如果報表使用者對附註不作認真研究的話，便難以閱讀和理解。未來會計報表，將會藉助於現代科技手段，將報表從表式加文字向表式加圖形、影象、聲響等形式發展，使財務報告更簡明易懂，直觀明瞭，那時，企業在提供報表資訊時，也就不會像現在這樣考慮老練投資者和幼稚投資者的劃分。在相關性和可靠性方面，現行會計假設及制度規定它們是一對不可調和的矛盾，強調相關性時，便失去可靠性，強調可靠性又會失去相關性，從而導致現行財務報告在相關性和可靠性方面存在許多問題，八成以上企業會計資訊失真現象的出現是其問題之一，現行制度實際上更強調會計資訊的可靠性。但未來的財務報告將會權衡會計資訊的可靠性與相關性，實行多資訊揭示，一方面以歷史成本為基礎揭示會計資訊，另一方面又以評估價值來反映同一會計資訊，兩種不同屬性的會計資訊同時提供滿足不同用途的資訊使用者，更強調相關性，對可靠性的要求將是相對的，相對可靠的資訊一定要與使用者的目標相關，與其決策相關。在可比性方面，未來財務報告在可比範圍上將從國內擴充套件到國外，使財務報告真正成為國際通用的會計語言，成為國際經濟合作和交流的基礎。
四、未來財務報告的主體特徵
隨著企業業務發展規模範圍的擴大，企業發展戰略突破國內市場競爭的限制，尤其是中國入世後將會湧現大量跨國經營的龐大集團公司，未來財務報告不再僅侷限於國內經營活動的報告，而是擴大到包括國外經營活動在內的整個企業全部經濟活動的報告，加之經營環境的變化，企業經營結構和經營活動的複雜化，便產生了諸如內部貿易、價格轉移、對外投資、合併報表、股利分派等多種新問題，這些問題必須通過財務報告提供給會計資訊使用者。而企業集團綜合資訊反映了集團的整體情況，但由於集團和行業不同，所在國家或地區不同，其利潤率、物價水平、發展機會、未來前景和投資風險都有較大差異，因此未來財務報告將會格外關注不同機會和風險的分部資訊。這一點國際會計準則委員會早在1981年釋出的14號國際會計準則《財務資訊分部報告》中就要求上市公司提供行業的地域分部資訊，並於1997年正式出臺了《分部報告》的會計準則。隨著經濟環境變化，使用者越來越認為分部資訊與企業整體資訊同等重要，表現在按行業提供的分部資訊能深入說明一個企業的機會風險，給投資者提供企業橫向之間可有用資訊，按地區提供的分部資訊能夠分辨不同地區之間的差異及各個企業的機會和風險，給投資者提供企業縱向之間的有效資訊；而對於債權人最為關心的法律實體提供的分部資訊則給債權人提供了法律實體的財務和經營活動。目前，在實務中大多數公司除提供分部資訊外，還提供分析性說明資訊，如分部發展戰略、經營成果、市場狀況、投資情況、研究開發及前景分析。我國上市公司年度報告附註中，也要求行業、地域揭示分部主營業務收入、稅前利潤、淨資產三項資訊，但分部資訊披露仍較少，未來財務報告披露的內容將會更多，分部劃分也將更明確。
