Web財務報告的行為規範電算化論文

日新月異的網際網路技術，不僅正在從根本上改變著企業的經營方式——電子商務的興起正使人們遠離面對面的直接交易方式，而且也在從根本上改造著傳統的財務會計報告方式——電子財務報告正在對印刷式財務會計報告形成強大的衝擊；也正是由於網際網路技術的迅速發展，不僅使得財務會計報告的電子傳播技術百花齊放、良莠不齊，還使得會計準則制定機構及證券監管部門至今未來得及制定一套完備的準則規範和指導財務會計報告的電子傳播。由英國伯明翰大學ANDREWLYMER等四人組成的研究小組提交給國際會計準則委員會的研究報告——《網際網路上的企業報告》（BusinessReportingontheINTERNET），調查了22個國家的660家公司在網際網路上釋出財務會計報告的現狀，提出了進一步規範和完善Web財務報告的諸多措施，包括資訊的揭示規範、會計確認和計量的規範等，希望會計準則制定者在未來的準則制定過程中必須充分考慮網際網路技術的影響，以從根本上增強會計資訊的相關性和可靠性。

在我國，財務會計資訊的網上傳播自2000年已成為上市公司的資訊披露的強制要求。證監會1999年修訂的公開發行股票公司資訊披露的內容與格式準則第二號《年度報告的內容與格式》規定，上市公司應將年度報告全文登載於指定國際網際網路站上，表明我國證券市場上市公司資訊披露開始邁向電子化。然而，與其他國家一樣，我國對來勢迅猛的網路會計報告並沒有充分的準備，特別是缺少規範和行為規則。《網際網路上的企業報告》以國際會計準則（IAS，下同）為背景提出了網上財務報告的行為規範，對於儘快規範我國的網上會計報告也不無啟示，特譯編如下。

　　一、多模式報告

（一）Web財務報告與其他形式報告的關係當企業以印刷形式或新聞形式提供資訊的時候，企業財務報告的Web版本應該包含其他形式的報告中所包含的資訊。在Web中所揭示的'資訊不得與其他形式釋出的資訊相牴觸。如果由於某些原因，線上文件未能提供其全部的原始資訊，則資訊不全面的事實應該清楚地加以說明，並且提供獲得這些資訊的觸點（apointofcontact）。相反，如果Web財務報告提供了比其他形式的財務報告更多的資訊，則存在更多資訊這一事實必須揭示。

（二）多個線上檔案如果提供的線上財務報告與其他形式的財務報告有相同的內容，但由於線上表述或者下載方便的原因而被分成若干獨立的文件，則財務報告的各部分必須在企業網站上一併列示出來，同時提供恰當的相互參照（crossreferencing）標誌。

（三）採用不同會計原則的報告如果印刷或其他媒體形式的財務報告以不同的會計原則基礎來編報，則在網上也至少可以獲得同樣的資料。

（四）IAS財務報表的邊界在企業網站上，遵循IAS的整套財務報表的邊界線應可清楚地識別，以便讓訪問者在離開IAS財務報表區域時知曉。

（五）財務報告的邊界當用戶從財務報告（含經審計的財務報表、有關經營和財務資料）達到撤離點（departurepoint）時，應該給予使用者清楚的指示。

　　二、公認會計原則的運用

（一）多準則線上報告如果企業在Web站點上同時提供了基於IAS和其他一個或多個國家會計準則的整套財務報表或其他財務資訊，則每套財務報表的會計準則基礎應該可以清楚地識別。

（二）對IAS的遵守應該說明對IAS每一準則的遵守情況，重要的差別應加以解釋。

（三）非IAS財務資訊企業在網站上提供的非IAS財務報表組成部分的財務或其他數量化資訊，或者是偏離了IAS財務報表的財務或其他數量化資訊，不得以貌似遵守IAS的方式加以表述。這樣的例子包括預測性資訊、環境資訊、社會責任資料、管理分析、質量揭示。讓使用者可以明確區分那些遵守IAS所編報的資訊與其他有用但不受IAS限制的資訊是十分重要的。關於包含在被審計報表中的其他資訊，國際審計準則彙編第720節及國際審計實務公告提供了審計指南。

　　三、資料的完整性

（一）報表節錄和特定資料如果企業從第一號國際會計準則所定義的整套財務報表中節錄一部分（例如，只有收益表、只有資產負債表、只有所有基本財務報表而缺少財務報表附註，或只是挑選了部分資料）並在Web上公佈，則必須清楚地表明這些資料是從整套財務報表中節錄的事實，並必須說明在何處可以得到按IAS所編報的整套財務報表。

（二）可獨立下載的財務報表如果企業按IAS所編報的整套財務報表可以完整下載，而且整套財務報表的各獨立部分也可以獨立下載（例如，每一財務報表、附註、審計報表都是一個獨立的電子檔案），只要整套財務報表的各構成部分已經一併列示在企業網站上，則在每一個獨立的財務報表檔案中不必標明是節錄資料。

（三）明細財務資訊如果企業在網站上釋出了比其遵守IAS所編報的整套財務報表更為詳細的資訊，只要它們不是財務報表資料的解體且與IAS相一致，則這些額外的資料應標明是遵守了IAS.如果有可能，這些資料還應該與遵守IAS的財務報表的資料相互勾稽，並必須說明在哪裡可以得到按IAS所編報的整套財務報表。此外，這些明細財務資訊是否經過審計，要清楚地加以說明。

（四）歷史財務資料概要如果企業在網站上公佈了歷史財務資料概要，則支援這些資料的會計原則必須清楚地加以說明。例如，應當說明每年的歷史資料是否是以當時有效的IAS所編報的原始資料；應當說明資料是否按以後生效的IAS進行過追溯。

（五）已公開的額外財務資訊企業已經公開額外財務資訊（例如，分析簡報、新聞釋出、統計書及其他投資關係材料等資料），但不能廣泛獲得，為了股東的利益，企業應線上提供這些資料。這將使使用者去決定企業所產生的這些資訊是否與他們相關，而不是由企業代替他們作出決策。

（六）審計報告財務報告應清楚地在一個頁面上表示出審計意見。如果遵循IAS的整套財務報表是一個有保留意見的審計報告，或者存在其他特別強調的事項，則詳細的細節應該清楚地說明。

四、文字

（一）文字翻譯如果企業主要股東的閱讀語言與企業主要線上財務報告的語言不同，則應該為他們提供比企業主要語言更多的資訊，以鼓勵最大限度地利用Web網站。

（二）文字翻譯和審計如果企業在Web站點上提供基本語言以外的一個或更多的IAS財務報表，且只有基本語言的財務報告經過審計，則在財務報表的翻譯版本中應清楚地說明這一事實。