談二級市場股票投資的會計核算論文

目前，我國證券市場日趨成熟，規模不斷擴大，尤其是證券交易的二級市場發展很快。同時，為配合國有企業改革，上市公司越來越多，股票的交易量逐期上升，通過二級市場進行股票投資的法人和自然人日益增多。為了完善股票投資業務的會計核算方法，筆者認為，應試建立二級市場股票投資業務的會計核算體系。其具體內容如下:

1．保證金收付的核算。由於在二級市場上買賣股票，投資人不能直接進場交易，必須委託證券公司(證券商)代為買賣股票。因此，投資人在二級市場上買賣股票時，不能直接使用自己開戶銀行的資金與證券交易所進行劃撥結算，而是用預先存人證券公司的保證金進行結算。筆者認為，為了反映二級市場股票投資者撥付給證券公司保證金的變動情況，應設定“保證金存款”科目。保證金存款同銀行存款一樣，同屬於投資單位的貨幣資金。投資單位向自己選定的證券公司撥付購買股票所需資金時，借記“保證金存款”科目，貸記“銀行存款”科目；當投資人取出保證金或終止在某證券公司的股票交易業務時，借記“銀行存款”科目，貸記“保證金存款”科目。

2．股票買入與賣出的核算。由於股票買賣品種、數量和批次迅速增加，只用“短期投資”科目核算二級市場購買股票的成本，顯然是不夠的。為全面系統地反映企業在二級市場上買賣股票的情況，筆者認為，應設定“實存股票”(或“庫存股票”)科目，核算二級市場購入股票的入庫成本；設定“股票投資收入”科目，核算出售股票所獲得的收入。“實存股票”屬於資產類科目，“股票投資收入”屬損益類科目。其賬務處理如下：

買入股票時，根據證券經營機構的成交過戶交割憑條(交割單)，借記“實存股票——xx股票”科目(買價加各項附加費用）貸記“保證金存款”科目；賣出股票時，同樣根據證券機構的成交過戶交割憑條，借記“保證金存款”科目，貸記“股票投資收入”科目(賣價減各項附加費用)。

3．已售股票成本結轉的核算。在出售股票後，除核算股票投資收人外，同時還應計算並結轉已售股票的成本。由於購買股票的批次不同，價格有高有低，投資單位所持有的同一種股票的成本會存在較大的差異。為了反映已售某種股票的投資成本，應設定“股票投資成本”科目，該科目類似於企業銷售產品後，結轉其生產成本時所使用的“產品銷售成本”科目廣股票投資成本。展成本費用類科目，計算並結轉已售股票成本時，借記“股票投資成本”科目，貸記“實存股票——xx股票“科目專期末結轉股票投資收益時，借記“股票投資收益”科目，貸記“股票投資成本”科目。

已售股票成孝的計算，可借鑑企業存貨的`流動計價方法，比如個別計價法、先進先出法或平均法等確定已售股票的堂付市大。

4．股票投資收益的核算。二級市場股票投資，從股票持有時間以及投資目的上看，應屬短期投資。投資單位在每一會計期末都應該核算股票投資的當期投資收益。

為了反映投資單位股票投資損益的情況，應設定“股票投資收益”科目，該科目為損益類科目。會計期末將“股票投資收入”科目的貸方餘額轉入“股票投資收益“科目的貸方；將“股票投資成本”科目的借方餘額轉入“股票投資收益“科目的借方。用賬結法結轉本期股票投資收益。期末股票投資收入與股票投資成本結轉後，“股票投資收益”科目若為貸方餘額，即為投資淨收益，如果是借方餘額，則為投資淨損失。

值得說明的是，建立二級市場股票投資會計核算體系之後，應該對投資單位財務報表的填報專案進行一些調整，尤其是損益表，應增加與股票投資業務有關的專案。