應付職工薪酬舞弊
應付職工薪酬
一、本科目核算企業根據有關規定應付給職工的各種薪酬。
外商投資企業按規定從淨利潤中提取的職工獎勵及福利基金，也在本科目核算。
二、本科目應當按照“工資”、“職工福利”、“社會保險費”、“住房公積金”、“工會經費”、“職工教育經費”、“解除職工勞動關係補償” 等應付職工薪酬專案進行明細核算。
三、應付職工薪酬的主要賬務處理
(一)企業按照有關規定向職工支付工資、獎金、津貼等，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
企業從應付職工薪酬中扣還的各種款項(代墊的家屬藥費、個人所得稅等)，借記本科目，貸記“其他應收款”、“應交稅費——應交個人所得稅”等科目。
企業向職工支付職工福利費，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”科目。
企業支付工會經費和職工教育經費用於工會運作和職工培訓，借記本科目，貸記“銀行存款”等科目。
企業按照國家有關規定繳納社會保險費和住房公積金，借記本科目，貸記“銀行存款”科目。
企業因解除與職工的勞動關係向職工給予的補償，借記本科目，貸記“銀行存款”、“現金”等科目。
(二)企業應當根據職工提供服務的受益物件，對發生的職工薪酬分別以下情況進行處理
生產部門人員的職工薪酬，借記“生產成本”、“製造費用”、“勞務成本”科目，貸記本科目。
管理部門人員的職工薪酬，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
銷售人員的職工薪酬，借記“銷售費用”科目，貸記本科目。
應由在建工程、研發支出負擔的職工薪酬，借記“在建工程”、“研發支出”科目，貸記本科目。
因解除與職工的勞動關係給予的補償，借記“管理費用”科目，貸記本科目。
外商投資企業按規定從淨利潤中提取的職工獎勵及福利基金，借記“利潤分配——提取的職工獎勵及福利基金”科目，貸記本科目。
四、本科目期末貸方餘額，反映企業應付職工薪酬的結餘。
對於利用工資費用舞弊的檢查：
一般對企業利用工資費用舞弊的檢查，大都採用審閱法、順查法、複核法、實驗法和核對法等技術方法。通常在審查過程中，首先採用順查法和審閱法，按照現行會計的賬務處理程式審閱工時記錄、考勤記錄、工資結算單、工資費用體有和相關記賬憑證的記錄。在審閱工資費用明細分類賬、相關記賬憑證、原始憑證的過程中，可採用核對法，對企業的工時記錄和工資表的應付款工資實際金額，與企業工資分配表中各專案的數額，進行核對，看其實際工時記錄是否與工資結算單一致。然後再採用試驗法，生物電核企業工資費用的分配資料，用以與企業賬面應付職工薪酬金額進行核對。如發現企業存在與工資費用的分配金額不一致的專案或者疑點時，再進一步核實相關賬戶記錄的工資費用和企業實際工資數額差額的全部真實情況，進而查明出現差額的原因。
對企業冒領工資的檢查。
企業中冒領工資往往是為了解決一些違規賬外開支而設立“小金庫”的目的所採用的舞弊行為。對這一現象的檢查，主要採用審閱法、核對法、調查法和複核法等技術方法。在審查工資的發放和分配列項的過程中，首先應該審閱企業車間班組的原始考勤記錄，再通過這一原始工時記錄，審閱各車間依照班組的實際出勤記錄彙總上報的“考勤報表”，以及“工資計算明細表”，檢視二者是否一致，如果存在不相符合的情況，則應逐人進行對照。對於出勤日數在兩表反映不一致的人員，應列表計算虛列的工時數與實際出勤工時的差額。
然後，再進行追蹤審查，察看企業職工工資的領發手續是否合規、合理，若“工資計算明細表”中領款人簽章欄目中，沒有本人簽章，或一人代多人簽章，則顯然說明手續不完備，或者有冒領的可能。最後，在調查這些人員之後，便可以搞清楚，可能另外還有一份職工實領工資時簽章的企業“工資計算明細表”。這樣順藤摸瓜，就可以查清虛報考勤、冒領工資的舞弊行為。
對於屬於“應付職工薪酬”列支的`資金直接列入費用的檢查。
企業有時為了隱瞞職工工資增長情況，將原本屬於“應付職工薪酬”中列支的獎金，直接在費用科目中列支。對於此類情況的審查，大多采用審閱法、核對法和複核法等技術方法進行檢查。首先，應該檢查經營費用、管理費用及應付福利費中的工資明細分類賬，對各賬戶列支的工資進行加總計算。其次，通過審閱“應付職工薪酬”貸方發生額，將“應付職工薪酬”的計提總金額與實際列支的工資部額進行對比，如果後者大於前者，就應追蹤審查兩者對應的憑證，對兩者相對應的編號的會計憑證進行核對。如果發現費用中支付的工資或獎金的憑證編號及有關記錄在“應付職工薪酬”中找不到，就要對該憑證進一步審查，即可檢查出不通過“應付職工薪酬”直接將獎金在費用中列支的行為。
對超比例計提應付福利費的檢查。
有些企業職工福利費開支較大，甚至長期赤字，就採取超比例提取應付福利費的方式進行彌補，或以此調節利潤。
對上述情況的檢查，一般都採取審閱法、核對法和複核法等技術方法進行審查。在審查過程中，首先審閱應付職工薪酬——應付福利費的明細分類賬戶，檢視工資總額的賬面記錄和應付福利費的賬面提取記錄，再按照工資總額14%的比例計算企業應計提的職工福利費，與實際提取的福利費金額進行對比。如果實際提取的福利費金額大於應該提取的數額，則可以證明企業多提了福利費用。
對職工福利費支出擠佔成本的檢查。
審查職工福利費擠入產品成本費用的違紀行為，通常主要採用審閱法、核對法和核實法進行檢查。一般審查的過程，首先應該仔細審閱“應付福利費”明細分類賬，管理費用和製造費用明細分類賬，以及與之相關的賬冊和會計憑證，檢視其是否將應在“應付福利費”賬戶中列支的職工醫藥費、醫療機構人員的工資、醫務經費、職工因工負傷後赴外地就醫的路費，生活福利部門人員的工資、職工生活困難補助，集體福利設施，食堂炊具的購置和修理費以及國家規定的其他職工福利支出，擠入“管理費用”賬戶和“製造費用”賬戶等科目內報銷。除了檢查企業上述的各項實際開支外，還應當對職工福利費用全年實際支出數大於提取數的差額進行認真檢查，看看是否有將超支金額轉入費用賬戶的情況。如果存在超支福利費轉費用賬戶的情況，亦應該分別按明細分類專案逐項核實企業實際結轉的數額。
對於擴大工資總額、多提職工福利費的檢查。
企業多提職工福利費，一般主要採用超比例提取和擴大工資總額，加大提取基數的辦法進行舞弊。而對擴大工資總額多提福利費的檢查，通常都採用順查法、審閱法、核對法和穿行實驗法等技術方法。這種審查，通常是從審閱企業的“工資結算單”開始，在審查確認企業全部工資總額和提取職工福利的工資總額的基礎上，再按現行會計制度的要求，審查職工福利費的計算和提取以及分配。審閱“工資結算單”時，主要應注意審查企業工資總額的構成是否正確，檢視其有沒有擴大範圍的專案和內容。如果有不應列入工資總額的專案及其金額，應予以剔除。在對企業全部工資總額審查確定的基礎上，再進一步審查企業提取職工福利費的工資總額的計算是否正確，如果有各種獎金和離退休人員的工資等包括在在提取職工福利費的工資總額之內，應當全部扣除。為了能夠較為準確的查證提取職工福利費的正確性和合規性，可採取穿行試驗法，按照會計制度規定對提取職工福利費的全過程重作一遍，計算出應提取職工福利費的正確數額，然後將查證的數額與企業的“應付福利費”賬面金額記錄對照，檢視其是否一致。如果企業的賬面數額大於應計提的數額，則其差額絕大多數是企業多提取的職工福利費。
