出口退稅中進項稅轉出的會計處理

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love-cowry 的 出口退稅中進項稅轉出的會計處理

按照我國增值稅條例規定，出口產品的增值稅實行零稅率，為出品產品所購進貨物的增值稅進項稅額可以退回。但在實際工作中，進項稅額只是部分退回，未退回的.部分不能再抵扣，則應作進項稅額轉出處理。

例：A企業1月份購進外銷商品一批，價款10000元，增值稅1700元，合計11700元;該批商品全部外銷，售價16000元。經計算，當期免抵稅額900元，抵減內銷商品應納稅額(假設為8500元)，其餘800元作為進項稅額轉出處理。則賬務處理如下：

借：庫存商品 10000

應交稅金應交增值稅(進項稅額)1700

貸：銀行存款 11700

借：銀行存款 16000

貸：主營業務收入 16000

借：主營業務成本 10000

貸：庫存商品 10000

借：主營業務成本 800

貸：應交稅金應交增值稅(進項稅額轉出)800

從上例可以看出，企業為出口產品所購貨物的進項稅額由於未全部退回，則未退回的部分視為企業購進貨物的代價，應反映為銷售成本。企業購入外銷商品一批，價款 10000元，進項稅額1700元，共計11700元;該商品出口，國家退稅900元，其餘800元未退。從總體上來看，企業購進貨物的全部代價是 11700元，國家退稅900元，實際代價為10800元。由於不含增值稅的價款10000元直接作為存貨處理，在貨物出口後，已經轉為主營業務成本，因此，未退回的800元作為進項稅額轉出處理，也要轉為主營業務成本。其結果是，主營業務成本共計為10800元，反映購進商品的實際成本。

與 “進項稅額轉出”對應的科目涉及“主營業務成本”、“待處理財產損益”(結轉淨損失時通常轉入“營業外支出”)等，這將直接影響企業的會計利潤和應稅所得。還有的“進項稅額轉出”會記入“在建工程”、“固定資產”、“長期股權投資”等科目，雖然並未影響當期的應稅所得，但隨著在建工程的完工、折舊的計提，以及長期股權投資的轉讓處置，相應的增值稅將在以後的期限內影響企業的會計利潤和應稅所得。因此對於進項稅額轉出的業務需要會計人員在賬務處理、申報企業所得稅時予以關注，以正確計算企業損益，同時降低企業涉稅風險。