借貸記賬法（賬戶結構、試算平衡、會計分錄）

借貸記賬法：是以“借”、“貸”為記賬符號，記錄經濟業務的複式記賬法。

借貸記賬法是複式記賬法的一種，通常又全稱為借貸複式記賬法。它是以“資產=負債+所有者權益”為理論依據，以“借”和“貸”為記賬符號，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種複式記賬法。

借貸記帳法起源於13~14世紀的義大利。借貸記帳法“借”、“貸”兩字，最初是以其本來含義記帳的，反映的是“債權”和“債務”的關係。隨著商品經濟的發展，借貸記帳法也在不斷髮展和完善，“借”、“貸”兩字逐漸失去其本來含義，變成了純粹的記帳符號。1494年，義大利數學家盧卡 帕喬利的《算術、幾何、比與比例概要》一書問世，標誌著借貸記帳法正式成為大家公認的複式記帳法，同時，也標誌著近代會計的開始。盧卡 帕喬利被稱為“近代會計之父”。

借貸記賬法有哪些優點?

答：其優點主要有以下幾方面：

(1) 有利於分析經濟業務，加強經濟管理;

(2) 有利於防止和減少記賬差錯;

(3) 在賬戶設定上較為靈活;

(4) 有利於會計電算化。

會計的基礎課程始於借方和貸方。借方在帳簿的左側，貸方在帳簿的右側。在這裡，要牢記一條不變的定律：“借方=貸方”，換句話說，在任何交易中，都必須同時登記到帳簿的左右兩側，其原則如下：

(1)資產增加時，記入左側;資產減少時，記入右側。

(2)負債增加時，記入右側;負責減少時，記入左側。

借貸記賬法是以借貸為記賬符號的一種複式記賬法。

借貸記賬法的賬戶基本結構分為左、右兩方，左方稱之為借方，右方稱之為貸方。一般在賬戶借方記錄的經濟業務稱之為“借記某賬戶”;在賬戶的貸方記錄的經濟業務稱之為“貸記某賬戶”。至於借方和貸方究竟哪一方用來記錄金額的增加，哪一方用來記錄金額的減少，則要根據賬戶的性質來決定，不同性質的賬戶，其結構是不同的。

借貸記賬法的記賬規則

借貸記賬法的'記賬規則可以概括為：有借必有貸，借貸必相等。

第一，任何一筆經濟業務都必須同時分別記錄到兩個或兩個以上的賬戶中去;

第二，所記錄的賬戶可以是同類賬戶，也可以是不同類賬戶，但必須是兩個記賬方向，既不能都記入借方，也不能都記入貸方;

第三，記入借方的金額必須等於記入貸方的金額。

借貸記賬法是複式記賬法的一種。它是以“借”、“貸”為記賬符號，以“資產=負債+所有者權益”的會計等式為理論依據，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則的一種科學複式記賬法。

借貸記賬法以“借”、“貸”二字作為記賬符號，並不是“純粹的”、“抽象的”記賬符號，而是具有深刻經濟內涵的科學的記賬符號。從字面涵義上看，“借”、“貸”二宇的確是歷史的產物，其最初的涵義同債權和債務有關。隨著商品經濟的發展，借貸記賬法得到廣泛的運用，記賬物件不再侷限於債權、債務關係，而是擴大到要記錄財產物資增減變化和計算經營損益。原來僅限於記錄債權、債務關係的“借”、“貸”二字已不能概括經濟活動的全部內容。它表示的內容應該包括全部經濟活動資金運動變化的來龍去脈，它們逐漸失去了原來字面上的涵義，並在原來涵義的基礎上進一步昇華，獲得了新的經濟涵義：

第一，代表賬戶中兩個固定的部位。一切賬戶，均需設定兩個部位記錄某一具體經濟事項數量上的增減變化(來龍去脈)，賬戶的左方一律稱為借方，賬戶的右方一律稱為貸方。

第二，具有一定的確切的深刻的經濟涵義。“貸”字表示資金運動的“起點”(出發點)，即表示會計主體所擁有的資金(某一具體財產物資的貨幣表現)的“來龍”(資金從哪裡來);“借”字表示資金運動的“駐點”(即短暫停留點，因資金運動在理論上沒有終點)，即表示會計主體所擁有的資金的“去脈”(資金的用途、去向或存在形態)。這是由資金運動的內在本質決定的。會計既然要全面反映與揭示會計主體的資金運動，在記賬方法上就必須體現資金運動的本質要求。

例如：

發生壞賬借：壞賬準備;貸：應收賬款

收到票據借：應收票據;貸：主營業收入，應交稅金

運用借貸記賬法加以處理如下：

1.資金流入企業的業務。即資產與負債、所有者權益同時增加。資產增加記入有關賬戶的"借方"，負債和所有者權益增加記入有關賬戶的"貸方"。

2.資金在企業內部流動的業務。即資產、收入和費用之間或資產要素內部的增減。資產和費用的增加以及收入減少記入相關賬戶的借方，收入增加以及資產和費用的減少記入相關賬戶的"貸方"。

3.權益轉化的業務。即負債、所有者權益和利潤三者之間或一個要素內部有增有減。負債、所有者權益和利潤增加記入相關賬戶的"貸方"，減少則記入相關賬戶的"借方"。

4.資金退出企業的業務。即資產和負債、所有者權益同時減少。資產減少記入有關賬戶的"貸方"，負債及所有者權益減少則記入有關賬戶的"借方"。由此可以看出，每類業務都要同時記入有關賬戶的借方和另一些賬戶的貸方，且記入雙方的金額相等。

第四章 複式記賬

要求瞭解複式記賬法的概念，重點掌握借貸記賬法下不同性質賬戶的結構，借貸記賬法的記賬規則、借貸記賬法的試算平衡、會計分錄、總分類賬戶和明細分類賬戶的平行登記。

第一節複式記賬法

一、複式記賬法的概念

記賬方法：是在賬簿中登記經濟業務的方法。

按其記錄經濟業務的方式不同，分為單式記賬法和複式記賬法兩種：

1、單式記賬法，是指對發生的每一項經濟業務，只在一個賬戶中進行登記的記賬方法，通常只將現金、銀行存款的收付業務以及應收、應付等往來款項業務在賬戶中登記，而對實物的收付業務一般不做登記。

如：以銀行存款5000元購買材料，只記銀行存款的減少，不記原材料的增加。

如：購買材料，，款項未付。只記應付賬款的增加，不記原材料的增加。

單式記賬法是一種不科學的記賬方法。

2、複式記賬法

(1)概念：是指以資產與權益平衡關係作為記賬基礎，對每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯絡地進行登記，系統地反映資金運動變化結果的一種記賬方法。

如：以銀行存款5000元購買材料，既要在銀行存款賬戶中作減少的登記，也要在原材料賬戶中作增加的登記。這兩筆賬戶記錄是相互聯絡的，說明購買原材料使用了銀行存款，銀行存款的減少是由於購買了原材料。

如：購買材料，價款5000元，款項未付。既要在應付賬款賬戶中作增加的登記，也要在原材料賬戶中作增加的登記。這兩筆賬戶記錄也是相互聯絡的，說明購買這批原材料價款還沒有支付，在原材料增加的同時，欠人的債務也增加了。所以，採用複式記賬法，任何一筆經濟業務至少都要在兩個賬戶中，以相等的金額，相互聯絡地記賬如果一筆經濟業務涉及到兩個賬戶以上的賬戶，就要在兩個以上的賬戶中相互聯絡地記賬。如：購買材料，價款5000元，用銀行存款支付了3000元。，剩餘款項未付。

(2)複式記賬法的特點：

1)對於發生的每一項經濟業務，都要在兩個或兩個以上賬戶中相互聯絡地進行分類記錄。

2)由於每一項經濟業務發生後，都是以相等的金額在有關賬戶中登記，因而可以對記錄的結果進行試算平衡，以檢查賬戶記錄是否正確。

(3)複式記賬法是一種科學的記賬方法。

我國採用過三種複式記賬法：借貸記賬法、增減記賬法、收付記賬法。各種複式記賬法根本的區別在於記賬符號不同。

2006年的《企業會計準則基本準則》中明確規定，企業應當採用借貸記賬法記賬。

【例1】目前我國企業採取的複式記賬法是( )。

A收付記賬法

B借貸記賬法

C增減記賬法

D來去記賬法

答案：B

【例2】複式記賬法的優點包括( )。

A進行試算平衡

B瞭解經濟業務的來龍去脈

C簡化賬簿登記工作

D檢查賬戶記錄的正確性

答案：ABD

【例3】判斷：對於發生的每一項經濟業務，單式記賬法只在一個賬戶中進行登記，而複式記賬法是在兩個賬戶中進行記錄。( )。

答案：×

解析：複式記賬法是在相互聯絡的兩個或兩個以上賬戶中進行記錄的記賬方法，不一定就是兩個賬戶，可以是三個或更多。

【例4】目前，我國企業和行政事業單位的會計記賬可以分別選用借貸記賬法或收付記賬法等記賬方法。( )

答案：×

解析：目前，我國一切企業和行政事業單位的會計記賬都必須採用借貸記賬法。

第二節 借貸記賬法

一、借貸記賬法的概念

借貸記賬法是指以“借”、“貸”為記賬符號的一種複式記賬法。

借貸記賬法是建立在“資產=負債+所有者權益”會計等式的基礎上，以“有借必有貸，借貸必相等”為記賬規則，反映會計要素增減變動情況的一種複式記賬方法。

二、借貸記賬法的記賬符號

借貸記賬法起源於13世紀的義大利。

借貸記賬法以“借”、“貸”為記賬符號，分別作為賬戶的左方和右方。

三、借貸記賬法下的賬戶結構

在借貸記賬法下，將賬戶的左右兩方分為借方和貸方，左方固定為借方，右方固定為貸方。

1、資產類賬戶的結構特點

l 借方表示增加，貸方表示減少;

l 期初、期末餘額都在借方

l 資產類賬戶期末餘額=期初餘額+本期借方發生額(增加)-本期貸方發生額(減少額)

2. 權益類賬戶(負債和所有者權益)結構特點

l 貸方表示增加，借方表示減少;

l 期初、期末餘額都在貸方;

l 權益類賬戶期末餘額=期初餘額+本期貸方發生額(增加)-本期借方發生額(減少額)

3.收入類賬戶的結構特點

l 貸方表示增加，借方表示減少;

l 平時餘額都在貸方;

l 一般期末無餘額，因為要轉入“本年利潤”賬戶的貸方;

4. 費用(成本)類賬戶結構特點

l 借方表示增加，貸方表示減少;

l 平時餘額都在借方

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