職業判斷指南

在日常生活中，無論大小事務，我們都需要做出判斷。例如駕車時，我們需要根據路況決定走哪條捷徑能夠最快地到達目的地；購物時，我們會根據我們所瞭解的品牌、價格，甚至商品的外觀去確定其品質；外出就餐時，我們會依據熟人的推薦或書面點評做出判斷來決定去哪家新餐館用餐。

做出判斷，是個容易被理解的概念，因為這是我們生活中的本能。但是，在審計領域，人們卻一直對審計師做出判斷的原因和方式，尤其是如何去判定做出的判斷是否恰當，存在著諸多爭議。

監管者、準則制定者和公眾投資者可能對審計師在審計過程中是否恰當地做出判斷都持有不同的看法。

職業與判斷

“職業”總體而言是指擁有專門技能的人們接受委託從事專門類別的社會勞動。這些技能是通過在規定的時間內接受專門的教育去獲取的。職業人士被賦予一定的社會地位，並取得相應的經濟利益（收入）。一個職業通過制定一系列讓其成員遵循的規則和標準來確保其成員的素質。一位專業人士的突出之處就是他能夠運用其在執業領域所具有的特殊專業技能去做出更好的判斷。這正是社會所倚重的。與非專業人士相比，專業人士在做出判斷時表現得更為專業，從而確保有更高的機率獲得更好的結果。社會對專業人士面對複雜問題能夠更有效地做出判斷的能力持有較高的期望。

醫生的診斷是依據他們對患者所述症狀和醫療檢測結果而做出的職業判斷。醫生診斷和確定治療方案需要淵博的`醫療知識，這意味著此類判斷和決定只能由具備相應資質的醫務人員做出。

法官在法庭審理案件時作出判決，依據的是對呈堂證據所做的職業判斷。鑑於司法制度的複雜程度和呈堂證據有被偽造的可能性，此類司法判斷和判決只能由具備相應資質的法官做出。飛行員需要判斷出最安全的航線，讓乘客安全抵達目的地。飛機複雜的飛行系統以及飛行期間不斷變化的環境意味著飛行器只能由具備相應資質的飛行員操作。審計師根據在審計過程中所收集的證據對公司財務報表的真實性和公允性發表意見。職業準則的複雜性以及由於公司狀況和經營環境的不同導致運用這些準則的多樣性，意味著審計判斷和最終審計意見的形成只能由具備相應資質的審計師做出。

審計師與職業判斷

中國註冊會計師協會在所頒佈的中國註冊會計師審計準則中超過100次提到審計師需要“運用職業判斷”。良好的職業判斷對確保高質量審計的重要性是顯而易見的。事實上，要處理好以原則為基礎和以規則為基礎的準則之間所產生的差異，關鍵還在於運用職業判斷。以原則為基礎的審計準則的本質，就是期望審計師根據審計專案的具體情況在遵循準則時運用職業判斷。具備運用職業判斷能力的審計師能夠在當規則導致出現意外結果或沒有規則可遵循時，正確地去處理問題。

審計師在整個審計過程中都需要運用職業判斷。在瞭解公司及其經營環境之後，審計師運用判斷識別風險，並評估公司財務報表存在重大錯報的可能性。基於風險評估結果，審計師判斷出最重要的風險領域，以及如何應對這些評估出的風險。如此一來，審計師就能夠確定在這種情況下需要開展的恰當的審計程式，以獲取對公司財務報表發表意見所需的充分、適當的審計證據。審計師在向公司治理層報告審計結果（包括審計發現）時也需要運用職業判斷。

職業判斷成焦點

我們曾經目睹了美國安然公司和世通公司在全球範圍的轟然崩塌。在這些金融災難發生時，人們聚焦的是審計師在對這些公司財務報表形成意見時所做的職業判斷。至今，政治家、監管者、準則制定者和投資者仍對這個問題津津樂道。

獨立審計監管機構國際論壇在20xx年和20xx年釋出的針對全球審計監管機構的審計檢查結果進行的全球調查報告中，頻繁提到審計質量問題，包括髮現審計師做出的重大判斷缺乏足夠的適當審計證據支援。

其他國家的獨立審計監管機構，如美國、英國和澳大利亞，也在他們對各自國家會計師事務所的檢查過程中發現了類似情況。顯然，審計行業仍有許多工作尚未完成。審計師需要加強他們的專業勝任能力，使他們在執行審計業務時能夠（或讓人們認為能夠）更多和更好地運用職業判斷。

做出良好判斷的能力對所有職業來說都至關重要，社會對專業人士也是如此期望的。在審計領域，判斷的概念更為複雜。作為原始財務資料的編制者，管理層在將財務報告準則運用到本公司實際情況時需要做出判斷。審計師會對管理層的判斷提出質疑。

與此同時，審計師在評估所獲取的審計證據以形成審計意見時也要運用判斷。對於管理層和審計師所做的判斷是否恰當，監管機構也必須運用判斷。

20xx年10月，兩岸四地會計師行業交流研討會發布了《註冊會計師職業判斷指南》。該指南包含針對審計行業涉及職業判斷的各種考慮因素的探討。它描述了註冊會計師如何做出職業判斷，以及衡量職業判斷質量的因素。對於所有與審計相關的各方如何在各自領域開展工作以提高註冊會計師做出更好判斷的能力，該指南也提出了相關建議。該指南的釋出，是重要的開端，對激發審計師職業判斷意識，推進職業判斷研究具有重大意義。

做出良好的判斷，提供高質量的審計服務，維護會計審計行業的信譽，其重要意義毋庸置疑。

兩岸四地會對這個問題的關注非常及時，對兩岸四地會計行業的發展具有重大意義。