第七章成本核算

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初級會計實務強化班第七章成本核算

第七章　成本核算

考情分析

本章屬於比較重要的內容。在考試時，既可以對基本知識考查客觀題，還可能對要素成本及成本分析的內容出計算題，甚至有將成本核算的內容與成本分析的內容結合考查綜合題的可能。

近年本章考試題型、分值分佈

單項選擇題

多項選擇題

判斷題

計算分析題

綜合題

合計

2008年

2分

5分

9分

2007年

1分

2分

5分

8分

[基本要求]

(一)掌握產品生產成本專案

(二)掌握生產成本的核算

(三)掌握生產成本在完工產品和在產品之間的分配

(四)掌握產品生產成本分析

(五)熟悉成本核算的要求和一般程式

(六)瞭解產品成本計算方法

第一節　成本核算的要求和一般程式

一、成本核算的要求

(一)嚴格執行企業會計準則規定的成本計量要求

(二)正確劃分各種成本耗費的界限

發生的耗費和費用(區分)：

費用當期損益

耗費生產成本

1.正確劃分存貨成本與期間費用的界限

2.正確劃分各期成本的界限

3.正確劃分各種產品的成本界限

4.正確劃分完工產品和在產品的成本界限

(三)做好成本核算的基礎工作

1.定額的制定和修訂

2.材料物資的計量、收發、領退和盤點

3.原始記錄

4.廠內計劃價格的制定和修訂

(四)選擇適當的成本計算方法

根據企業生產經營的特點選擇適當的成本計算方法。

(五)生產成本核算使用的主要會計科目

1.“生產成本”科目

2.“製造費用”科目

二、產品生產成本專案

(一)直接材料

(二)直接人工

(三)製造費用

三、生產成本核算的一般程式

(一)區分應計入產品成本的成本和不應計入產品成本的費用;

核算流程如下：

1.料費、工費可以分清楚歸屬產品的，直接計入生產成本——基本生產成本

料費、工費若用於輔助生產車間的，計入生產成本——輔助生產成本;車間耗用的機、物、料消耗等間接費用，是為生產所有產品發生的，計入製造費用

2.把為生產產品發生的輔助生產成本歸集到製造費用

3.把全部製造費用分配計入各種產品的生產成本——基本生產成本

4.把完工產品成本轉到庫存商品，生產成本——基本生產成本的借方餘額為在產品的生產成本

(二)將應計入產品成本的各項成本，區分為應當計入本月的產品成本與應當由其他月份產品負擔的成本;

(三)將應計入本月產品成本的各項成本在各種產品之間進行歸集和分配，計算出各種產品的成本;

(四)對既有完工產品又有在生產的產品，採用一定的方法在完工產品和期末在產品之間進行分配，計算出該種完工產品的總成本和單位成本。

【例題1】下列各項中，應計入當期生產成本的有(　)。

A.生產產品耗用的材料成本

B.生產工人的薪酬

C.行政管理部門固定資產折舊

D.生產裝置的折舊

【答案】ABD

【解析】行政管理部門固定資產折舊應計入“管理費用”，而不計入生產成本。

第二節　生產成本的核算

一、基本生產成本的核算(分配率=待分配費用/分配標準;分配額=某產品耗用的標準×分配率)

(一)直接材料成本的核算

基本生產車間發生的直接用於產品生產的材料成本，包括直接用於產品生產的燃料和動力成本，應專門設定“直接材料”等成本專案。這些原料和主要材料一般分產品領用，應根據領料憑證直接記入某種產品成本的“直接材料”專案。如果是幾種產品共同耗用的材料成本，則應採用適當的分配方法，分配計入各有關產品成本的“直接材料”成本專案。

在消耗定額比較穩定、準確的情況下，通常採用材料定額消耗量比例或材料定額成本的比例進行分配。

分配率=材料實際總消耗量(或實際成本)/各種產品材料定額消耗量(或定額成本)之和

某種產品應分配的材料數量(或成本)=該產品的`材料定額消耗量(或定額成本)×分配率

【例7-1】兩公司基本生產車間領用某種材料4 000千克，單價100元，材料成本合計400 000元，生產A產品4 000件，B產品2 000件。A產品消耗定額為12千克，B產品消耗定額26千克。分配結果如下：

分配率=[400 000/(4 000×12+2 000×26)]=[400 000/(48 000+52 000)]=4

應分配的材料成本：

A產品：48 000×4=192 000(元)

B產品：52 000×4=208 000(元)

合計：400 000(元)

在實際工作中，材料成本的分配一般是通過“材料成本分配表”進行的。這種分配表應按照材料的用途和材料類別，根據歸類後的領料憑證編制。其格式內容舉例如表7-1所示。

表7-1　　　　　　　　　　　　材料成本分配表

應借科目

共同耗用原材料的分配

直接領用的原材料(元)

耗用原材料總額(元)

總賬及二級科目

明細科目

成本或費用專案

產量(件)

單位消耗定額(千克)

定額消耗用量(千克)

分配率

應分配材料費(元)

生產成本基本生產成本

A產品

直接材料

4 000

48 000

192 000

408 000

600 000

B產品

直接材料

2 000

52 000

208 000

32 000

240 000

小計

100 000

400 000

440 000

840 000

生產成本輔助生產成本

鍋爐車間

直接材料

125 000

供電車間

直接材料

75 000

小計

200 000

製造費用

基本車間

機物料消耗

60 000

合計

400 000

700 000

1 100 000

丙公司根據“材料成本分配表”應作如下會計處理：

借：生產成本基本生產成本A產品直接材料　　　　600 000

B產品直接材料　　　　240 000

輔助生產成本　　　　　　　　　　　　　　 200 000

製造費用基本車間　　　　　　　　　　　　　　　　 60 000

貸：原材料某材料　　　　　　　　　　　　　　　　　 1 100 000

(二)直接人工成本的核算

直接進行產品生產、設有“直接人工”成本專案的生產工人工資、福利費等職工薪酬，應單獨記入“生產成本基本生產成本”科目和所屬產品成本明細賬的借方(在明細賬中記入“直接人工”成本專案)，同時，貸記“應付職工薪酬”科目。

1.按計時工資分配直接人工成本

直接人工成本分配率=本期發生的直接人工成本/各產品耗用的實際工時(或定額工時)之和

某產品應負擔的直接人工成本=該產品耗用的實際工時(或定額工時)×直接人工成本分配率

2.按計件工資分配直接人工成本

表7-2 　　　　　　　　　工資成本分配彙總表　　　　　　　單位：元

應借科目

工資

總賬及二級科目

明細

科目

分配標準(工時)

直接生產人員(0.5)

管理人員工資

工資合計

生產成本基本生產成本

A產品

360 000

180 000

B產品

240 000

120 000

小計

600 000

300 000

生產成本輔助生產成本

鍋爐車間

80 000

供電車間

120 000

小計

200 000

製造費用

基本車間

6 000

鍋爐車間

3 500

供電車間

2 500

小計

12 000

合計

300 000

12 000

512 000

【例7-2】丙公司根據表7-2即可登記總賬和有關的明細賬，其會計分錄如下：

借：生產成本基本生產成本A產品　　180 000

B產品　　120 000

輔助生產成本　　　　　　200 000

製造費用基本車間　　　　　　　　　6 000

鍋爐車間　　　　　　　　　3 500

供電車間　　　　　　　　　2 500

貸：應付職工薪酬　　　　　　　　　　　　　512 000

二、待攤費用和預提費用的核算

三、輔助生產成本的核算

輔助生產成本的歸集和分配，是通過"生產成本--輔助生產成本"科目進行核算的。

輔助生產成本(包括料、工、費)先在"生產成本--輔助生產成本"的借方歸集，再從貸方轉出分配至"製造費用--基本生產車間"中。

分配輔助生產成本的方法主要有直接分配法、互動分配法和按計劃成本分配法等。

1.直接分配法

直接將各輔助生產車間發生的成本分配給輔助生產以外的各個受益單位或產品。

【例7-3】丁公司輔助生產車間的製造費用不通過“製造費用”科目核算。該公司鍋爐和機修兩個輔助車間之間相互提供產品和勞務。鍋爐車間的成本按供汽量比例分配，修理費用按修理工時比例進行分配。該公司2007 年7月有關輔助生產成本的資料見表7-3。

表7-3

輔助生產車間名稱

機修車間

鍋爐車間

待分配成本(元)

480 000

45 000

供應勞務、產品數量

160 000小時

10 000立方米

耗用勞務、產品數量

鍋爐車間

10 000小時

機修車間

1 000立方米

一車間

80 000小時

5 100立方米

二車間

70 000小時

3 900立方米

表7-4 輔助生產成本分配表(直接分配法)

2007年7月

輔助生產車間名稱

機修車間

鍋爐車間

合計

待分配成本(元)

480 000

45 000

525 000

對外供應勞務數量

150 000

成本核算第七章