CPA會計關聯交易投資總結

一、正常的商品銷售：確認收入、確認利潤

1、與非關聯方的銷售額>20%，以與非關聯方的加權平均價格確認收入

2、與非關聯方的銷售額<>

有市價的：按市價確認收入

沒有市價的：交易價格>賬面價值*120%，按賬面價值*120%的部分確認收入。

交易價格

二、非正常的商品銷售：

如果沒有確鑿的證據表明交易價格是公允的，應按出售商品的賬面價值確認收入，不確認利潤。

轉移應收債權和出售固定資產、無形資產或債權投資或出售資產、負債（即淨資產）等，按賬面價值進行賬務處理，不確認收入也不確認利潤。

三、承擔債務或費用：承擔方計入營業外支出，被承擔方計入資本公積。

四、委託及受託經營

1、受託經營資產：

取得的收益——其他業務收入

承擔的費用——其他業務支出

取得的收益>受託資產賬面價值*1年期銀行存款利率*110%的'部分，計入資本公積。

2、受託經營企業：

三個比較：

受託協議確定的收益

受託企業實現的淨利潤

受託企業淨資產收益率超過10%的，按10%計算的金額

按孰低確認收入。

若：

受託企業淨虧損，上市公司承擔淨虧損：承擔額計入當期管理費用

受託企業淨虧損，上市公司仍獲收益：收益額計入資本公積

受託企業淨虧損，上市公司部分承擔淨虧損：收益額-承擔額的差計入資本公積。

五、關聯方佔用資金

收到的資金使用費=佔用資金*1年期銀行存款利率部分，衝減當期財務費用，超過部分計入資本公積。

六、注意事項：

1、上述與關聯方的賬務處理是按會計原則進行的，稅法並不認可。因此，在計算應納稅所得額時要對收入的費用進行調整。

2、關聯方交易規範的是上市公司與關聯方之間的交易。

投資：

一、科目設定：

成本法：長期股權投資——XX企業

權益法：長期股權投資——XX企業（投資成本）

長期股權投資——XX企業（投資差額）

長期股權投資——XX企業（損益調整）

長期股權投資——XX企業（股權投資準備）

二、權益法下長期股權投資明細科目核算內容：

投資成本：購買股權和衝減投資成本

投資差額：購買價與佔被投資企業所有者權益份額之差。一定是借差，如為貸差則計入資本公積。每年攤銷數。

損益調整：按被投資方實現的淨利潤確認的收益或損失及分紅時的調整

股權投資準備：被投資方所有者權益變動，資本公積增減造成的

三、做題時注意事項：

1、四個明細科目必須考慮到，尤其是在追加投資後由成本法改為權益法時，容易忘記的是股權投資準備明細科目。

2、合併會計報表時，合併價差為投資差額的賬面餘額。長期股權投資是四個明細科目餘額之和，而不是長期股權投資賬面價值（即不減長期投資減值準備），減值準備另外抵銷。

3、長期股權投資賬面餘額簡易核對方法：