長期股權投資集合15篇
長期股權投資1
[提要] 長期股權投資的核算是所有資產核算問題中最難以理解的一類問題，所以在日常會計核算中也常常使我們的會計人員一頭霧水，經常顧此失彼，難以把握其全貌。本文選取長期股權投資的初始計量與大家進行探討。
關鍵詞：長期股權投資；初始計量；會計核算
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
一、明確長期股權投資的核算範圍
我們知道，並非所有的股權投資都應作為長期股權投資來核算，從長期股權投資的定義來看，我們很難將長期股權投資與金融資產區別開來。王文華、徐文麗所主編的《中級財務會計》書中給出這樣的定義：長期股權投資是指通過投資取得被投資企業的股權，投資企業成為被投資企業的股東，並按所持股份比例享有權益並承擔有限責任的投資。我們知道，金融資產也包括股權投資，所以與其從定義入手不如從持有目的把握長期股權投資，這樣才更為客觀、易懂。投資單位持有長期股權投資的目的是為控制、共同控制、重大影響被投資企業，或者不具有以上三個特徵，但是在活躍市場無法取得其報價或公允價值的權益性投資，都應作為長期股權投資核算。如果沒有這些特徵則作為金融資產的可供出售金融資產或交易性金融資產來核算。
所以，根據其特徵，會計核算將長期股權投資劃分為四類，即投資企業對被投資企業實施控制、共同控制、重大影響的權益性投資以及不具有控制、共同控制、重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。並根據這四類情況，我們對長期股權投資進行核算。
二、在長期股權投資進行初始計量之前應明確兩個問題
也就是說“長期股權投資”無論根據哪一類情況進行初始計量，如果出現以下兩個問題，都可以按下面的處理方式進行處理，處理方法可以通用：
其次，長期股權投資發生的相關費用是指合併方為企業合併發生的審計、法律服務、評估諮詢等中介費用以及其他相關費用。在此，直接相關費用並不包括為企業合併發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、佣金等，也不包括企業合併中發行權益性證券發生的手續費、佣金等費用。如果在處理中遇見這兩種費用，均照下面處理方法處理即可：為企業合併發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、佣金應計入負債初始確認金額，如應付債券―利息調整；發行權益性證券發生的手續費、佣金等費用應衝減資本公積―資本（股本）溢價，資本公積―資本（股本）溢價不足衝減的，衝減盈餘公積和未分配利潤。
三、分情況進行長期股權投資的初始計量
關於長期股權投資初始投資應計入的成本，根據會計準則應分企業合併方式和非企業合併方式兩種情況來進行。同時，按照企業合併受不受同一集團的影響，又將合併方式分為同一集團控制下的企業合併和非同一集團控制下的企業合併。於是，有關長期股權投資初始投資的成本計量，我們分別要從同一集團控制下的企業合併、非同一集團控制下的企業合併以及非企業合併方式三個方面來把握，分情況來核算長期股權投資的初始成本。
首先，對於同一集團控制下的企業合併，由於投資企業與被投資企業均受同一集團的控制，所以投資企業所支付的對價很難做到“公允”二字。因此，會計處理方面，並非選擇支付對價而是選擇被投資企業淨資產賬面價值的份額作為長期股權投資初始入賬金額，借記“長期股權投資”，從而保證入賬價值的可靠性。如本文第二個大問題分析的那樣，支付的成本中如果包含有已宣告但尚未發放的現金股利或者是利潤，應該與“長期股權投資”區別對待，它是我們所購資產的附屬部分，所以應該單獨確認，借記“應收股利”。去除為企業合併發生的.權益性證券和債券所支付手續費、佣金等費用，直接相關費用應計入當期損益，借記“管理費用”。支付的相關資產、承擔的負債，以其賬面價值貸記相關資產、負債。長期股權投資的初始投資成本與支付對價的賬面價值的差額，記入“資本公積―資本（股本）溢價”，倘若差額在借方，“資本公積―資本（股本）溢價”不足衝減時，衝減留存收益。
其次，對於非同一控制下的企業合併，會計處理方面以支付對價的公允價值作為長期股權投資初始入賬金額，借記“長期股權投資”，如上所述，已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，倘若購買時支付的價款中包含，仍然要借記“應收股利”，而直接相關費用仍然是要計入當期損益，借記“管理費用”，支付的相關資產的賬面價值與其公允價值之間的差額，視同資產的銷售記入相應科目，比方說，如果支付的資產是固定資產、無形資產，應將資產的賬面價值與公允價值的差額計入“營業外收入”或“營業外支出”；如果是可供出售金融資產的則要計入“投資收益”；支付的若為存貨，則如同存貨的出售，先確認主營業務收入，並記入長期股權投資的借方，同時結轉其相應成本，記入主營（其他）業務成本。
最後，非企業合併方式取得的長期股權投資，應該以支付對價的公允作為長期股權投資的初始成本，同時與合併方式最大的不同是，此種方式如果發生相關的直接費用，也要同時計入初始長期股權投資的成本當中。即：借記“長期股權投資”，初始投資成本等於支付對價的公允價值加上相關的直接費用。若有已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，仍需借記“應收股利”。
四、長期股權投資初始計量的補充說明
在這裡需要補充的是，雖然幾乎所有中級財務會計教程均在有關初始計量成本的核算到此結束，即在以合併方式和非合併方式取得長期股權投資的會計處理中轉入長期股權投資的後續計量，但是應該明確的是，投資時刻的長期股權投資金額的核算並未到此結束。也就是說，對長期股權投資進行的成本法和權益法的後續計量中，應該把後續計量裡有關投資時刻的初始成本核算劃歸到這裡進行闡述。這樣，初始投資的核算才是全面的，才不至於使得部分會計人員迷惑不解。
會計準則規定，應該對投資企業對被投資企業兩個極端情況的投資（即投資企業對被投資企業實施控制的投資和投資企業對被投資企業無控制、共同控制和重大影響、無報價的投資）實行成本法核算，且成本法下的長期股權投資核算，在投資時刻，不需要再對其已入賬的初始成本進行調整。
然而，對於投資企業對被投資企業實施共同控制或重大影響的第二類和第三類長期股權投資，由於採用權益法進行核算，需要在投資時對初始投資進行調整，所以非合併方式取得的長期股權投資除第四類（其後續計量按成本法核算）外，均需在初始投資成本基礎上再作調整。即需要比較初始投資成本與被投資企業淨資產公允價值份額。如果初始投資成本大於被投資單位淨資產公允價值份額，代表所支付的價款中包含被投資單位未被確認的商譽價值，所以不需調整初始投資成本。如果前者小於後者，則作為投資企業在投資時刻取得的收益，按其差額記入“營業外收入”，同時借記長期股權投資―投資成本。
長期股權投資2
【摘要】伴隨著商場經濟的不斷優化，中國商場公司的經營辦法也在不斷髮作改動。自從20xx年，中國財政部施行了長時間股權投資原則的修訂，該修訂從底子上優化了財政報表資訊的實用性和全面性，可是，關於公司的財政管理工作而言，財政報表的編制有較大的改動。對此，為了十分好的把握財政報表的改動，這篇文章詳細分析長時間股權投資原則的修訂對財政報表的影響。
【關鍵詞】長時間股權投資原則；修訂；財政報表；影響
一、引言
長時間股權投資原則的修訂首要是在理論層面從頭設計了聯營公司與投資公司之間的內部經濟買賣辦法和抵銷辦法，將多個公司之間的買賣界說為原則性規矩，然後更完好、細緻的表現財政報表的資訊實用性和全面性。憑藉管帳人員擬定財政報表，可以更直接的表現買賣傍邊的利益損益以及抵銷調整等等，這也必定致使財政報表會從多個方面發作改動。
二、修訂後運用規模的影響
在新經濟環境之下，經濟全球化的趨勢越發顯著，中國大多數公司的經濟都邁向國際化，財物商場逐步顯著，投資做法以及經濟活動的頻頻性也越來越高。長時間股權投資首要是本錢商場經濟發展的必定產品，歸於公司憑藉投資做法取得別的公司股份的一種長時間受益。在修訂施行之前，長時間股權投資的原則遍及是以長時間債款投資以及短期投資等多種投資為基本辦法的買賣為主，在修訂施行以後，長時間股權投資的原則只可以標準和束縛長時間股權投資，在必定規模以內可以將短期投資變更為帶買賣性質的經濟性投資[1]。在原則被修訂以後，運用規模有顯著改動，其首要包括以下兩種：公司將本身所具有的子公司以及合營公司等公司施行的操控權改動性投資；公司無法再對投資公司構成較大的影響，不能完成操控意圖，不具有任何商場報價的經濟性投資做法。
三、修訂後新增公司兼併性計算辦法
修訂後新增公司兼併性計算辦法首要表現在以下幾個方面：（1）獲取股權投資有一種辦法首要運用一樣操控之下的公司取得，施行聯合辦法進行投資的過程中，投資的.辦法既能是現金支付的辦法，還能是承當有關債款或改動財物具有人等多樣化的辦法作為投資的首要辦法[2]。關於首發就施行長時間股權投資的公司而言，支付現金以及本錢、轉染財物、承當有關債款等辦法之間的區別是憑藉本錢公積完成恰當調整的。關於長時間股權投資的本錢而言，應當保持在同一操控辦法之下，公司對中長時間股權投資的啟發式本錢底子之上並依據兼併權益所有者的賬面價值比例進行分配；（2）對操控權不同的公司而言，兼併本錢投資的清晰之下，應當在購入公司以後，依照兼併本錢來作為長時間股權投資的出本錢錢[3]。初始出本錢錢在必定程度上是證券的公允價值中的一種，首要表現在所支付的負債或財物等方面，一起也有可能在兼併投資的做法中表現為各種費用；（3）在一些可以獲取初始出本錢錢的辦法上基本上和原原則徹底不一樣，這些和原則區別的辦法遍及是憑藉兼併別的公司的辦法完成。這一種和原原則相依的辦法首要有四種。第一種，憑藉公司所發行的權益性債券來獲取，這一種辦法是一種權益性證券的公允價值作為初始化本錢投資。第二種，關於投資者自己投資的情況而言，需求依照兩邊的投資協議或合同價值來清晰投資時所支付的本錢。可是，有一種情況破例，假定協議傍邊有價值不允許的約好則不一樣。第三種，憑藉某種特別的辦法獲取，利用運用非錢銀性的本錢財物來完成買賣，這一種買賣具有十分顯著的商業實用性，財物的公允價值可以傑出的得到計量，假定所表現的財物公允價值不可以經過某些可靠性路徑清晰計算，則應當挑選投入財物的公允價值。由此可見，假定有補價的辦法，仍是應當依照實踐的情況進行恰當的補價。終究一種即是憑藉負擔債款的辦法獲取，這一種辦法中，初始出本錢錢首要是別的公司股權投資的公允價值。
四、修訂後財政報表對財政報表內容的影響
在修訂以後，長時間股權投資的原則清晰要求投資公司對子公司投資進行期限束縛。需求對這一種投資期限施行關於性的本錢計算，在擬定財政管帳報表的過程中，運用權益法施行恰當的優化與調整。例如，A公司買入了C公司，取得了必定的經濟收益，所取得的經濟收益也包括了C公司的贏利，C公司贏利傍邊有一有些是歸於A公司的，那麼C公司每隔一段時間就需求將一有些經濟收益撥給A公司，通常情況下是在年底。對此，C所取得經濟收益的這一批貨品的贏利必需求減去A公司所獲取的贏利以後才是真實的經濟收益，A公司的長時間股權投資需求以權益法計算所獲取的經濟收益需求減去那一有些。兼併兩個公司的財政報表需求將兩個公司內部的贏利抵消掉以後才可以進行編制，A公司的買賣直接表現在長時間股權的投資傍邊，而C公司則是表現在經濟收益傍邊，終究憑藉年底A公司的投資回報表現贏利，慣例兼併財政報表必需求抵銷掉A公司的長時間股權投資以及C公司對應的一有些經濟收益，但這這關於贏利的真實獲取而言仍然是從C公司給A公司來完成的，那麼就應當是恰當調整A公司的賬面價值，也即是憑藉對方來表現長時間股權投資。
在修訂以後，產期股權投資的處理辦法就是與國家上的管帳原則保持一致。認為，在運用本錢法對公司的投資進行處理的過程中，實踐表現投資收益的贏利與現金，在這一理論投資傍邊是真實的現金流轉做法。對此，在運用本錢法對財政報表施行獨立製作的過程中，可以直接製作十分有運用價值的資訊內容，這關於編制財政報表時的實用性和全面性有十分顯著的影響。與此一起，在對編制財政報表的過程中，必需求依照權益法對報表進行恰當的調整，經過這麼的辦法全面優化財政報表傍邊所表現出來的公司所控股權的投資權益改動情況，然後協助公司把握有關事項之間管帳工作中相互抵消項意圖處理工作。
五、總結
綜上所述，長時間股權投資原則的修訂在必定程度上參閱借鑑了國外的一些財政管帳原則以及管帳原則。原則的修訂是根據中國國情的，其有用操控並束縛了中國管帳報表的處理辦法，並供給了全新的施行方案，依據國際商場的公司原則施行情況進行優化，關於中國公司而言有顯著的跨越式改動。長時間股權投資原則的修訂內容首要歸納了公司的兼併以及管帳報表原則的有些實踐標準。內容首要包括：對兼併公司傍邊同一操控的公司運用權益聯絡的辦法進行處理；對兼併公司傍邊並非同一操控的公司運用購買法計算辦法進行有用操控，將管帳報表的兼併原則會集在長時間投資傍邊。長時間股權投資的方針對每一個公司而言都需求有最大量的經濟收益，從這一辦法中取得的經濟收益有十分多的路徑，可以憑藉股權取得以及別的獲利手法，從中取得更多的經濟收益。
長期股權投資3
甲方： 法定地址：
乙方：法定地址：
丙方：法定地址：
丁方：法定地址：
經上述股東各方充分協商，就投資設立
（下稱公司）事宜，達成如下協議：
一、擬設立的公司名稱、經營範圍、註冊資本、法定地址、法定代表人
1、公司名稱：
2、經營範圍：
3、註冊資本：
4、法定地址：
5、法定代表人：
二、出資方式及佔股比例
甲方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的 % ；
乙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的 % ；
丙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的 % ；
丁方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的 % 。
三、其它約定
1、成立公司籌備組，成員由各股東方派員組成，出任法人代表一方的股東代表為組長，組織起草申辦設立公司的各類檔案；
2、出任法人代表的.股東方先行墊付籌辦費用，公司設立後該費用由公司承擔；
3、上述各股東方委託出任法人代表方代理申辦公司的各項註冊事宜；
4、本協議自各股東方簽字蓋章之日起生效。一式 份，各方股東各執一份，以便共同遵守。
甲方： 代表人：
乙方： 代表人：
丙方： 代表人：
丁方： 代表人：
簽訂日期： 年 月
長期股權投資4
新會計準則體系中的《企業會計準則第2號——長期股權投資》（以下簡稱新投資準則）與舊準則相比變化較大，將長期股權投資的會計核算主要分為初始計量和後續計量兩部分。而長期股權投資初始投資成本的確定在兩部分中都有涉及，其具體會計處理還需要比照《企業會計準則第20號——合併準則》等具體準則，業務比較複雜。
一、企業合併形成的長期股權投資初始投資成本的會計處理
企業合併分為控股合併、吸收合併和新設合併三種。只有在控股合併方式下，才可形成合並方對被合併方的長期股權投資。在控股合併方式下，雙方經濟上已經實為一體。為真實反映“投資”實質，合併方的長期股權投資初始投資成本應體現為享有被合併方淨資產份額，而具體的計價基礎，是由合併會計方法決定的。合併會計方法主要有權益結合法和購買法之分。權益結合法假設企業由合併形成的聯合在合併之前已存在，因而只須按被購企業賬面的資產、負債的價格進行資產負債表的合併，合併後參與合併企業的會計報表均保持原來的賬面價值。購買法認為，企業合併是一個企業取得另一個企業淨資產的一項交易，與企業購置普通資產的交易基本相同。在購買法下，要求合併方按與之相交換的資產或權益的價值來衡量所收到的資產或承擔的負債，將公允價值體現在購買方的賬戶和合並後的資產負債表中。
在《企業會計準則第20號——合併準則》中，將企業合併分為同一控制下的合併和非同一控制下的合併。從其認可的合併計價基礎（賬面價值和公允價值）以及會計處理程式來看，採用的是權益結合法和購買法共存的方法。對於同一控制下的企業合併，由於參與合併各方的.股東（即最終控制方）的控制權並未發生變更，合併各方存在關聯關係，在會計方法上採用權益結合法。而對於非同一控制下的企業合併，合併各方相對獨立，能夠較為充分地表達自己的意願，交換價值的“公允性”較高，因此採用了購買法進行核算。
（一）同一控制下企業合併形成的長期股權投資初始投資成本的會計處理
對同一控制下的企業合併進行會計處理時，根據權益結合法的思想，合併方取得的被合併方的淨資產是雙方交換股權的結果，屬於內部交易，不具有商業實質。因此，直接以取得被合併方所有者權益賬面價值的份額作為長期股權投資的初始投資成本，由此體現進行這項投資的目的。確認時不需要考慮合併方支付的資產或承擔的債務的公允價值，也不需要考慮被合併方所有者權益的公允價值。因合併發生的如審計費等直接相關費用計入當期損益，合併方以支付現金、轉讓非現金資產、承擔債務方式以及發行權益性證券作為合併對價的，長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產、承擔債務的賬面價值以及發行股份面值總額之間的差額，應當調整股東權益。調整時，先調整資本公積；資本公積不足衝減的，調整留存收益。對被投資單位已宣告但尚未發放的現金股利或利潤作為應收專案核算，不構成長期股權投資的成本。（為便於理解，下文均不考慮此應收專案。）
（二）非同一控制下企業合併形成的長期股權投資初始投資成本的會計處理
在非同一控制下企業合併形成的長期股權投資初始投資成本的確定是分兩步進行的。
首先，根據購買法的思想，合併方通過購買行為取得被合併方的淨資產，應視同購買普通資產的外部交易，以購買時支付的實際成本作為其入賬依據，且採用公允價值計價。因此，以購買方支付對價的公允價值及直接相關費用之和構成的合併成本作為長期股權投資初始投資成本。支付合並對價的公允價值與賬面價值的差額，作為資產處置損益計入合併當期損益。
其次，從投資的目的看，由於投資方取得此項長期股權投資的實質是通過投資取得具有控制力的被投資方的股份，這時，取得投資的成本應是與享有被投資方淨資產的份額相等。因此，在以合併成本作為長期股權投資初始投資成本後，還需要進行調整。調整時，對初始投資成本大於取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額的差額，確認為商譽。對初始投資成本小於取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額的差額，計入合併當期營業外收入。調整後長期股權投資初始投資成本為取得被合併方可辨認淨資產公允價值份額。
例1，A公司以土地使用權和專利技術對B公司投資，取得B公司70%的股份。該土地使用權和專利技術賬面價值合計為1 200萬元，至購買日已合計攤銷200萬元，購買日時公允價值為1 250萬元。A公司在合併中支付評估費等相關費用為30萬元。A公司在合併日的資本公積為50萬元，盈餘公積為40萬元，未分配利潤為100萬元。B公司在購買日的所有者權益的賬面價值為1 500萬元，可辨認淨資產公允價值為1 600萬元。
以下分同一控制和非同一控制兩種情況分別進行會計處理：
1.假設A、B公司同屬C公司的子公司，則該項合併為同一控制下的合併。
A公司直接以取得B公司所有者權益賬面價值份額1 050萬元作為長期股權投資的初始投資成本。做分錄：
借：長期股權投資 1050
資本公積 50
盈餘公積 40
利潤分配——未分配利潤 10
投資收益 30
累計攤銷 200
貸：無形資產 1 400
銀行存款 30
2.假設A、B公司合併前不存在任何關聯方關係，則該項合併為非同一控制下的合併。
首先，A公司應以支付的無形資產的公允價值加相關稅費1 280萬元作為長期股權投資初始投資成本。支付的無形資產公允價值與賬面價值之間的差額50萬元，作為已實現的資產處置損益計入營業外收入。做分錄：
借：長期股權投資 1 280
累計攤銷 200
貸：無形資產 1 400
銀行存款 30
營業外收入 50
其次，做進一步調整。將初始投資成本中取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額的差額160萬元（1 280-1 600×70%）確認為商譽。
借：商譽 160
貸：長期股權投資 160
可將兩步的分錄結合為：
借：長期股權投資1 120
商譽160
累計攤銷200
貸：無形資產 1 400
銀行存款30
營業外收入50
二、企業合併以外其他方式取得的長期股權投資初始投資成本的會計處理
對企業以合併外其它方式取得的長期股權投資，初始投資成本以支付對價的公允價值加相關稅費為基礎確定。對以發行權益性證券方式作為支付對價的，初始投資成本為所發行證券的公允價值，手續費等直接費用不構成投資成本。按照《企業會計準則第37號——金融工具列報》的規定，這部分費用應從發行溢價收入中扣除，溢價收入不足衝減的衝減留存收益。
但當投資方通過長期股權投資對被投資方具有共同控制、重大影響能力時，由於採用權益法核算，因此需要根據取得被投資方相應股權份額對長期股權投資初始投資成本作出調整。按照新投資準則的規定，初始投資成本大於取得投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的差額，實際上是購買的與被投資方股權份額相應的商譽。由於這部分商譽的存在無法和企業自身區別開來，不具有可辨認性，不滿足資產確認條件，因此不予確認。這樣，初始投資成本就包含了購買的商譽，且不需要進行攤銷，保留到處置為止。初始投資成本小於取得投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的差額，是已實現的交易中被投資方作出的讓步，計入當期的營業外收入，調增長期股權投資的初始投資成本。
例2，A公司以一項機器裝置對B公司投資，取得B公司20%的股份。A公司該項機器裝置的原值是200萬元，在交換日的累計折舊為60萬元，公允價值為150萬元。A公司在合併中支付評估費等相關費用為30萬元。B公司在交換日的所有者權益的賬面價值為700萬元，可辨認淨資產公允價值為800萬元。
首先，A公司應以支付的機器裝置的公允價值加相關稅費180萬元作為長期股權投資初始投資成本。機器裝置的公允價值和賬面價值之間的差額10萬元計入營業外收入。做分錄：
借：長期股權投資180
累計折舊60
貸：固定資產200
銀行存款30
營業外收入10
其次，做進一步判斷，將初始投資成本180萬元和取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額160萬元進行比較，差額20萬元不予確認，也就不用做調整分錄。假設B公司在交換日的可辨認淨資產公允價值為1 000萬元，則需要將初始投資成本180萬元和取得的被購買方可辨認淨資產公允價值份額200萬元之間的差額確認為營業外收入。做調整分錄：
借：長期股權投資20
貸：營業外收入 20
此時可將兩步的分錄結合為：
借：長期股權投資200
累計折舊60
貸：固定資產 200
銀行存款30
營業外收入30
綜上所述，長期股權投資初始投資成本的會計處理原則是由投資方對被投資方具有的影響力而確定的。根據投資方對被投資方的影響關係，分為控制、共同控制、重大影響以及不具有以上關係，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資四種類型。對這四種類型的投資成本可以總結如下：
第一，對前三種，一般應以取得被投資方淨資產公允價值份額作為基礎來最終確認初始投資成本。對同一控制下合併形成的長期股權投資，計價基礎為賬面價值。
第二，對第四種類型，直接以支付對價的公允價值為基礎來確認初始投資成本。但有一點特殊，根據新投資準則規定，對投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資採用成本法核算，其初始投資成本是以支付對價的公允價值為基礎確認。這是因為母公司還要編制合併報表，編表時需要採用權益法，為了簡化母公司的工作量，才要求母公司採用成本法。而其中合併形成的長期股權投資仍遵從第一條，因為在合併日就需要編制合併報表。
長期股權投資5
長期股權投資的核算
(一)長期股權投資初始投資成本的確定
(二)長期股權投資的核算方法
長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。
1.成本法
2.權益法
(1)權益法的長期股權投資的範圍
①企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業對其合營企業的長期股權投資。
②企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業對其聯營企業的長期股權投資。
(2)權益法核算的步驟
權益法下，長期股權投資賬戶下開設“成本”“損益調整”和“其他損益變動”三個明細賬戶。
①取得長期股權投資時：
要比較“初始投資成本”與“應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額”的大小。誰大按誰確認長期股權投資的成本。
其中：
“應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額”
=投資時被投資單位的所有者權益公允價值×持股比例
ⅰ：“初始投資成本”大於“應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額”，不調整已經確認的初始投資成本。分錄為：
借：長期股權投資——成本 (金額為初始投資成本)
應收股利
貸：銀行存款
ⅱ: “初始投資成本”小於“應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額”
借：長期股權投資——成本 (金額為應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額)
應收股利
貸：銀行存款
營業外收入
②持有長期股權投資期間被投資單位實現淨利潤或發生淨虧損
實現淨利潤：根據被投資單位實現的淨利潤計算應享有的份額。
借：長期股權投資——損益調整
貸：投資收益
被投資單位發生淨虧損做相反的'會計分錄，但以“長期股權投資”的賬面價值減記至零為限。長期股權投資的賬面價值是“成本”“損益調整”“其他權益變動”三個明細的合計。長期股權投資賬面價值減記至零，意味著“對××單位投資”的這三個明細科目合計為零。
③被投資單位以後宣告發放現金股利或利潤時，
借：應收股利
貸：長期股權投資——損益調整
收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。
④在持股比例不變的情況下，被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動，
企業按持股比例計算應享有的份額
借：長期股權投資——其他權益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積
貸：長期股權投資——其他權益變動
⑤處置長期股權投資時，
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的差額確認為投資損益，並應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資-成本
-損益調整
-其他權益變動
應收股利(金額為尚未領取的現金股利或利潤)
投資收益(也可能在借方)
同時還應將原記入“資本公積”的相關金額轉入“投資收益”，分錄為：
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
或編制相反的分錄。
【例題5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】
甲公司20xx年1月20日購買東方股份有限公司發行的股票5000000股準備長期持有，佔東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發生有關稅費500000元，款項已由銀行存款支付，20xx年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)100000000元。
20xx年東方股份有限公司實現淨利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。
20xx年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元
20xx年5月15日，東方股份有限公司已宣告發放現金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。20xx年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現金股利。
20xx年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價格為10元，款項已經收回。
根據上述資料，回答下列要求
(1)編制甲公司20xx年1月20日購入東方股份有限公司股票的會計分錄
(2)編制甲公司20xx年12月31日確認投資收益的會計分錄
(3)編制甲公司20xx年確認資本公積的會計分錄
(4)編制甲公司20xx年5月15日及6月15日的會計分錄
(5)編制甲公司20xx年1月20日轉讓東方股份有限公司股票的會計分錄
答案：
(1)購入時：
長期股權投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元
應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額=100000000×30%=30000000
分錄是：
借：長期股權投資——成本 30500000
貸：銀行存款 30500000
(2)20xx年12月31日確認投資收益時：
借：長期股權投資——損益調整 3000000
貸：投資收益 3000000
(3)20xx年12月31日確認資本公積
借：長期股權投資——其他權益變動 1200000
貸：資本公積——其他資本公積 1200000
(4)20xx年5月15日
借：應收股利 1500000
貸：長期股權投資——損益調整 1500000
20xx年6月15日
借：銀行存款 1500000
貸：應收股利 1500000
(5)20xx年1月20日轉讓時
長期股權投資-成本 30500000元
長期股權投資-損益調整 3000000-1500000=1500000元
長期股權投資-其他權益變動 1200000元
分錄為：
借：銀行存款 50000000
貸：長期股權投資-成本 30500000
-損益調整 1500000
-其他權益變動 1200000
投資收益 16800000
同時：
借：資本公積-其他資本公積1200000
貸：投資收益 1200000
三、長期股權投資減值
(一)長期股權投資減值金額的確定
1.企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資
企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低於賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
2.企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
(二)長期股權投資減值的會計處理
企業計提長期股權投資減值準備，應當設定“長期股權投資減值準備”科目核算。
借：資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資減值準備
注意：長期股權投資減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。
【例題6：20xx年多選題】下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發生變動的有( )。
A.被投資單位實現淨利潤
B.被投資單位宣告發放股票股利
C.被投資單位宣告發放現金股利
D.被投資單位除淨損益外的其他所有者權益變動
答案：ACD
解析：在權益法下，被投資單位所有者權益的變動會導致投資企業長期股權投資賬面價值的變化，所以選項A、D均會導致長期股權投資賬面價值發生變化。被投資單位宣告發放現金股利時，投資企業應衝減長期股權投資，選項C要選。被投資單位宣告發放股票股利，投資企業不進行賬務處理。選項D不選。
【例題7：20xx年判斷題】企業對長期股權投資計提的減值準備，在該長期股權投資價值回升期間應當轉回，但轉回的金額不應超過原計提的減值準備。( )
答案：錯
【例題8：20xx年判斷題】採用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，應調整已確認的初始投資成本。( )
答案：錯
解析：採用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不應調整已確認的初始投資成本。
【例題9：20xx年單選題】甲公司20xx年1月5日支付價款20xx萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認淨資產公允價值為12000萬元。甲公司取得投資後對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為( )萬元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】 C
【解析】取得長期股權投資影響利潤的專案就應該是“營業外收入”。
長期股權投資初始投資成本=20xx+20=20xx萬元
享有被投資單位淨資產公允價值的份額=12000*30%=3600萬元
由於享有被投資單位淨資產公允價值的份額大於長期股權投資初始投資成本，其超過的金額應計入“營業外收入”，超過的金額是1580萬元。
本題的分錄是：
借：長期股權投資 3600
貸：銀行存款 20xx
營業外收入 1580
長期股權投資6
一、成本法核算需明確的重點:
(一)成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現金股利、投資企業應按投資享有的部分,確認為當期投資收益。
②所確認的收益僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配數,若分派的利潤或現金股利超過投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤或現金股利衝減的投資成本恢復①獲得的屬於投資前被投資單位累積利潤或投資後被投資單位累積分派利潤或現金股利大於投資後累積實現利潤的,投資單位均需按投資比例相應衝減投資成本作投資成本收回。
②若以後被投資單位每年實現的利潤大於被投資單位當年分派的利潤或現金股利,均需按投資比例相應恢復原衝減的'投資成本,但恢復的投資成本不能高於原衝減的投資成本,即將原衝減的投資成本恢復到原始投資成本數,同時將恢復的投資成本確認為收益。被投資單位累積實現利潤大於(或等於)累積分派利潤或現金股利時,應將原衝減的投資成本恢復到原始投資成本數。
(三)被投資單位宣告分派利潤或現金股利可以在每年度結束時,也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結束時。
(四)舉例A企業於95年1月1日投資於甲企業,投資成本6000萬元,佔股份10%,甲企業95年初未分配利潤為1000萬元,A企業採取成本法進行核算。
①年初A企業投資的會計分錄
借:長期股權投資—投資成本 6000萬
貸:銀行存款 6000萬
②95年甲企業實現利潤500萬,當年末分派股利400萬元因甲企業本年分配股利小於本年實現利潤,故不需衝減投資成本,A企業分得的股利可全部作為當年收益。
A:企業分錄:
借:銀行存款 40萬
貸:投資收益 40萬
③96年甲企業實現利潤600萬,當年末分派股利800萬元。
甲企業本年分派利潤大於本年實現利潤,應衝減投資成本。A企業投資後甲企業累積分派利潤1200萬元,累積實現利潤1100萬元。
投資後至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬,投資後至本年末止被投資單位累積實現利潤1100萬(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資後至上年末止被投資單位累積實現利潤)。
應衝減投資成本=(1200萬-1100萬)×10%-0=10萬應確認收益=800萬×10%-10萬=70萬
A企業分錄:
借:銀行存款 80萬
貸:投資收益 70萬
長期股權投資—投資成本 10萬
④97年甲企業實現利潤300萬,當年末分派股利500萬甲企業本年分派股利大於本年實現的利潤,應衝減投資成本。
根據上述公式,A企業投資後甲企業累積分派1700萬,累積實現利潤1400萬。
應衝減投資成本=(1700萬-1400萬)×10%-10萬=30萬-10萬=20萬應確認收益=50-20萬=30萬
A企業分錄:
借:銀行存款 50萬
貸:長期股權投資—投資成本 20萬
投資收佃 30萬
⑤98年甲企業實現利潤500萬,當年末分派股利300萬甲企業本年分派股利小於本年實現利潤,應恢復投資成本。
A企業投資後甲企業累積分派股利為20xx萬元,累積實現利潤為1900萬元應衝減投資成本=(20xx萬—1900萬)×10%-30萬=10萬-30萬= -20萬96年衝減投資成本10萬,97年衝減投資成本20萬,98年恢復投資成本20萬同時應將恢復的投資成本確認為收益,累積衝減投資成本餘額為10萬元。應確認的收益=30萬-(-20萬)=50萬
A企業分錄:
借:銀行存款 30萬
長期股權投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 50萬
⑥99年甲企業實現利潤300萬,當年末分派現金股利400萬。
甲企業本年分派股利大於本年實現利潤應衝減投資成本。
A企業投資後甲企業累積分派股利2400萬,累積實現淨利2200萬。
應衝減投資成本=(2400萬-2200萬)×10%-10萬=10萬應確認的收益=40萬-10萬=30萬
A企業分錄
借:銀行存款 40萬
貸:長期股權投資—投資成本 10萬
投資收益 30萬
⑦20xx年甲企業實現利潤600萬,當年末分派股利100萬甲企業本年分派股利小於本年實現利潤,應恢復投資成本。
A企業投資後甲企業累積分派股利2500萬,累積實現利潤2800萬,累積實現利潤大於累積分派的股利需對原衝減的投資成本全部恢復,截止79年末累積衝減投資成本餘額為20萬。
根據公式計算應衝減投資成本=(2500萬-2800萬)×10%-20萬=-50萬根據計算應恢復的投資成本為50萬元,而已衝減尚未恢復投資成本時最多隻能按20萬元,使投資成本恢復到原投資成本,並確認相關收益。
應確認收益=10萬-(-20萬)=30萬
A企業分錄
借:銀行存款 10萬
長期股權投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 30萬
二、股權比例變動所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低於20%按成本法核算,後增持比例達到權益法核算的要求的,在改按權益法核算前實現的淨損益,已包括在股權投資成本中,故只需對改按權益法後實現的收益按持股比例及時間進行收益確認。
舉例:①A企業於99年1月2日投資乙企業投資金額為110萬元,持股比例為10%,乙企業99年初所有者權益總額為1000萬元。
A企業分錄
借:長期股權投資—投資成本 110萬
貸:銀行存款 110萬
②A企業於99年7月1持乙企業股份10%,投資金額為116萬元,乙企業99年1-6月實現淨利潤30萬元。
A企業分錄
借:長期股權投資—投資成本 116萬元
貸:銀行存款 116萬元
借:長期股權投資—股權投資差額 20萬
貸:長期股權投資—投資成本 20萬
股權投資差額=(1000萬+30萬)×20%-(110萬+116萬)=20萬(假定股權投資差額按10年攤銷)
③乙企業99年全年實現淨利潤80萬元,A企業應確認收益=(80萬-30萬)×20%=10萬
A企業分錄
借:長期股權—損益調整 10萬
貸:投資收益 10萬
借:投資收益 1萬
? 貸:長期股權投資—股權投資差額 1萬
(二)原持有比例大於或等於20%,後增持比
例仍按權益法核算要求的,在當年應按加權平均或投資時間分別確認收益。
舉例:①A企業於99年1月1日投資1200萬元佔丙企業20%的股份,99年初丙企業所有者權益為5000萬元
A企業分錄:
借:長期股權投資—股權投資成本 1000萬
股權投資差額 200萬
貸:銀行存款 1200萬元
②A企業7月1日投資650萬,增持丙企業10%的股份,1-6月份丙企業實現淨利潤400萬元,則6月底所有者權益合計5400萬元股權投資差額=5400萬元10%—650萬=110萬元
A企業分錄
借:長期股權投資—股權投資成本 540萬
股權投資差額 110萬
貸:銀行存款 650萬
③丙企業99年全年實現收益900萬元(股權投資差額掃10年攤銷)
應確認的收益=900萬×20%+500萬×10%=230萬=400萬×20%+500萬×30%=230萬攤銷股權投資差額=200萬÷10+110÷10÷2=20萬+5.5萬=25.5萬
A企業分錄
借:長期股權投資—損益調整 230萬
貸:投資收益230萬借:投資收益 25.5萬
長期股權投資—股權投資差額 25.5萬
長期股權投資7
四、長期股權投資核算方法的轉換
長期股權投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權益法或由權益法改為成本法。轉換時會計處理如下：
(一)成本法轉換為權益法
長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時,應區別形成該轉換的不同情況進行處理：
l.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的,在自成本法轉為權益法時,應區分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理:
(1)原持有長期股權投資的賬面餘額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認淨資產公允價值份額之間的差額,屬於通過投資作價體現的商譽部分(即原取得投資時投資成本大於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的部分),不調整長期股權投資的賬面價值;屬於原取得投資時因投資成本小於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的差額,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。(追溯調整)
(2)對於新取得的股權部分,應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額,其中投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的成本;投資成本小於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的,應調整增加長期股權投資的成本,同時計入取得當期的營業外收入。
上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現的商譽及計入當期損益的金額應綜合考慮,在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。
(3)對於原取得投資後至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認淨資產公允價值的變動相對於原持股比例的部分,屬於在此期間被投資單位實現淨損益中應享有份額的,一方面應當調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益;屬於其他原因導致的被投資單位可辨認淨資產公允價值變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入“資本公積——其他資本公積”。
總的思路是：應採用追溯調整，看成是最初就採用權益法一樣。
【例14】A公司於20×5年2月取得B公司10%的股權,成本為600萬元,取得投資時B公司可辨認淨資產公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,A公司對其採用成本法核算。本例中A公司按照淨利潤的10%提取盈餘公積。
20×6年1月10日,A公司又以1200萬元的價格取得B公司12%的`股權,當日B公司可辨認淨資產公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權後,按照B公司章程規定,A公司能夠派人蔘與B公司的生產經營決策,對該項長期股權投資轉為採用權益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10%股權後至新增投資日,B公司通過生產經營活動實現的淨利潤為600萬元,未派發現金股利或利潤。除所實現淨利潤外,未發生其他計入資本公積的交易或事項。
(l)20×6年1月10日,A公司應確認對B公司的長期股權投資
借:長期股權投資 1200
貸:銀行存款 1200
(2)對長期股權投資賬面價值的調整
確認該部分長期股權投資後,A公司對B公司投資的賬面價值為1800萬元(600+1200)。
①對於原10%股權的成本600萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額560萬元(5600×lO%)之間的差額40萬元,屬於原投資時體現的商譽,該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。
對於被投資單位可辨認淨資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動2400(8000-5600)萬元相對於原持股比例的部分240萬元(2400×10%),其中屬於投資後被投資單位實現淨利潤部分60萬元(600×10%),應調整增加長期股權投資的賬面餘額,同時調整留存收益;除實現淨損益外其他原因導致的可辨認淨資產公允價值的變動180萬元,應當調整增加長期股權投資的賬面餘額,同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為:
借:長期股權投資 240
貸:資本公積——其他資本公積 180
盈餘公積 6
利潤分配——未分配利潤 54
②對於新取得的股權,其成本為1200萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額960萬元(8000×l2%)之間的差額為投資作價中體現出的商譽,該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。
長期股權投資8
（一）取得長期股權投資
借：長期股權投資-成本
貸：銀行存款
注：長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辯認淨資產公允價值份額的，借“長期股權投資-成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”科目。
（二）持有長期股權投資期間被投資單位實現淨利潤或發生淨虧損
1）根據投資單位實現的淨利潤計算應享有的份額，
借：長期股權投資-損益調整
貸：投資收益
2）發生淨虧損，
借：投資收益
貸：長期股權投資-損益調整
2、被投資單位以後宣告發放現金股利或利潤時，
借：應收股利
貸：長期股權投資-損益調整
3、收到被投資單位宣告發放的`現金股利時，
借：銀行存款
貸：應收股利
（三）持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動
借：長期股權投資-其他權益變動
貸：資本公積-其他資本公積
（四）長期股權投資的處置
借：銀行存款
貸：長期股權投資-成本
損益調整
其他權益變動
投資收益
同時：
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
長期股權投資9
[關鍵詞] 長期股權投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長期股權投資的核算方法之一,本文通過例項對成本法下投資收益的會計處理進行了歸納整理,並提出了一種簡化的計算方法。
企業的長期股權投資,應根據不同情況,分別採用成本法或權益法核算。當投資企業對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響或被投資企業在嚴格的限制條件下經營,其向投資企業轉移資金的能力受到限制時應採用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業投資收益的會計核算。
一、企業會計制度關於成本法投資收益的處理規定
根據企業會計制度的規定,採用成本法核算時,被投資單位宣告分派的利潤或現金股利,作為當期投資收益。但企業確認的投資收益,僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超過上述數額的部分,作為初始投資成本的收回,衝減投資的賬面價值;同時若被投資企業分派的屬於投資前累積未分配的利潤又被投資後實現的利潤彌補,則投資企業應在原累計已衝減的初始投資成本的金額範圍內恢復投資成本,確認為當期的投資收益。
二、常用的具體會計處理方法
企業在按照上述規定具體進行會計核算時,應分別投資年度和以後年度處理:
(1)投資年度的利潤或現金股利的處理
投資企業投資當年分得的利潤或現金股利,如來源於投資前被投資企業實現的淨利潤,則衝減初始投資成本,如來源於投資後被投資企業實現的利潤,則確認被投資企業的投資收益,如不能分清是來源於投資前還是投資後的淨利潤,則按以下公式計算確認投資收益或衝減初始投資成本的金額:
投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的淨損益×投資企業持股比例×(當年投資持有月份÷12)
應衝減初始投資成本的金額=被投資企業分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例-投資企業投資年度應享有的投資收益
計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,則按此金額衝減初始投資成本;如為負數或零,不需衝減,分得利潤或股利全部計入當期投資收益。
例1:A企業於04年4月2日以500萬購入B企業3%的股份,B企業04年淨利潤50萬,04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則:
A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應衝減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會計分錄:
借:應收股利 18000
貸:長期股權投資—B企業 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以後的利潤或現金股利
計算公式:
應衝減初始投資成本的金額=(投資後至本年末止被投資企業累積分派的利潤或現金股利-投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益)×投資企業持股比例-投資企業已衝減投資成本的金額
應確認的投資收益=投資企業當年分得的利潤或現金股利-應衝減初始投資成本的金額
計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,衝減初始投資成本;如為負數,恢復增加初始投資成本,但恢復數不能大於原累計已衝減數。
例2:02年1月2日A企業以60000000元投資於B公司,佔B公司表決權的10%,採用成本法核算。B公司有關資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現金股利1500000元,02年實現淨利潤6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現金股利7500000元,03年實現淨利潤7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現金股利6000000元,04年實現淨利潤5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現金股利3000000元。A企業各年有關投資收益的會計分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,應衝減初始投資成本:
借:應收股利 150000(1500000×10%)
貸:長期股權投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應衝減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應確認的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應收股利 750000(7500000×10%)
貸:長期股權投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應衝減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本100000元。
應確認的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應收股利 600000
長期股權投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應衝減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數200000元(150000+150000-100000)。
應確認的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應收股利 300000
長期股權投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡化的會計處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較複雜的,要分“投資年度”和“以後年度”兩個階段分別計算,而且在按上述公式計算“應衝減初始投資成本的金額”時,因需要“投資後至本年末止被投資企業各年分派的利潤或現金股利”及“投資後至上年末止被投資單位各年實現的.淨損益”等資料,導致投資年度越往後,計算所花的時間會越長。實際上,由於實務中企業一般都是在當年分配上一年的利潤或股利,筆者在實踐中總結出一種簡化的核算方法,可以不必計算被投資企業累計的應得利潤和應收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業的應得利潤和應收股利。不管是投資年度還是以後年度,都可採用以下這種簡化的方法來計算成本法下的投資收益,計算公式:
投資企業應確認的投資收益=上年被投資企業實現的淨損益×投資企業持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由於實務中企業一般都是在當年分配上一
年的利潤或股利,因此公式中的“上年被投資企業實現的淨損益”實際就是被投資企業股利所屬年度的淨損益。
投資企業應衝減投資成本的金額=投資企業本年分得的利潤或現金股利-投資企業應確認的投資收益
同樣,計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,衝減初始投資成本;如為負數,恢復初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數。
我們先以例2為例,看看計算結果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,可直接應衝減初始投資成本,也可按上述簡化公式計算,由於A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業實現的淨損益”實際都為零,則:
應確認的投資收益=0
應衝減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應確認的投資收益=6000000(02年B公司的淨利潤)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司於02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應為12)
應衝減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發放的現金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應確認的投資收益=7000000(03年B公司的淨利潤)×10%×(12÷12)=700000元
應衝減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發放的現金股利)×10%-700000=-100000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應確認的投資收益=5500000(04年B公司的淨利潤)×10%×(12÷12)=550000元
應衝減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發放的現金股利)×10%-550000=-250000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數200000元(150000+150000-100000),因此,恢復初始投資成本的金額仍為200000元,應收股利是300000元,應確認的投資收益應是500000元,會計分錄同前一種方法。
再看看例1,由於A企業是04年4月投資於B企業,04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡化公式計算04年投資收益時,“上年被投資企業實現的淨損益”實際應是B公司04年實現的淨利潤,很顯然,計算結果與第一種方法是一樣的:
A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應衝減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當然,如果其他條件不變,B企業04年12月31日分配現金股利30萬,則計算出的“應衝減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負數,這時如果仍是恢復初始投資成本時就會出現錯誤,因此在運用簡化公式時,如果是被投資方第一文祕站－您的專屬祕書！次分配股利,且是在投資年度分配當年的利潤時,如果計算出的“應衝減投資成本的金額”為負數,則不需恢復初始投資成本,而是按應收股利全額確認為當期的投資收益。不過在實際業務中,這種情況是很少見的,因為企業一般都是在當年分配上一年的利潤。
綜上所述,運用上述簡化公式計算成本法下的投資收益時,計算結果與會計制度和準則中規定的方法一樣,但要比原計算方法簡單,計算量要小很多,也便於理解和記憶。
參考文獻:
[ 1 ] 中華人民共和國財政部,企業會計準則[M ],北京,經濟科學出版社,20xx。
[ 2 ] 中華人民共和國財政部,企業會計制度20xx[M ],北京,經濟科學出版社,20xx。
長期股權投資10
一、取得長期股權投資的會計核算
關於長期股權投資由同一控制下企業合併形成的情況，在稅法方面，除了免稅資產重組外，長期股權投資的計稅成本的確定方法如下：以支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務或發行權益性證券的公允價值來確定其計稅基礎。而在會計方面，根據企業會計準則的規定，合併日長期股權投資的入賬價值則是按照被合併方所有者權益賬面價值的份額來確定的。如果要說差異，那麼長期股權投資初始計量中的暫時性差異則主要是被合併方所有者權益賬面價值的份額與長期股權投資公允價值加上相關稅費後的總額之間的差異。
對於這個暫時性差異來說。根據所得稅準則的規定，除了例外的情況，都應當按照未來適用所得稅稅率來計量並且確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。在稅務處理上，則應按照合併中發生的相關費用金額，調增應納稅所得額；而如果是企業的非貨幣性資產，那麼還應計算非貨幣性資產的轉讓所得，且計入應納稅所得額。
【例】：有甲、乙兩公司，且同為A集團的子公司，在20xx年的10月1日，甲公司用原值900萬元，已提折舊50萬元的一幢廠房向乙公司投資入股，取得乙公司80 %的股份，廠房與取得股份的公允價值均為950萬元，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。合併時發生了律師費、諮詢費等相關費用20萬元，現假設該投資不涉及其他相關稅費，且甲公司適用的所得稅稅率為 25%。
因為是同一控制下的長期股權投資，那麼在會計上，甲方應進行如下會計處理：
借：固定資產清理——廠房 850萬元
累計折舊 50萬元
貸：固定資產——原值 900萬元
借：長期股權投資——成本 800萬元
資本公積 50萬元
貸：固定資產清理 850萬元
合併中各項費用，則應作如下會計分錄：
借：管理費用-律師諮詢費 20萬元
貸：銀行存款 20萬元
遞延所得稅資產的會計分錄為：
借：遞延所得稅資產 42.5萬元
貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 30萬元
資本公積—其他資本公積 12.5萬元
在稅務處理方面，因為廠房的轉讓所得為100萬元（950—850），相關費用則為20萬元，所以，在申報納稅時應調增應納稅所得額120萬元，調增應交所得稅30萬元。
在非同一控制下的企業合併因為是合併雙方企業自願的經濟行為，所以在依據企業會計準則的規定中，這類投資是按付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值及為投資所產生的各項相關費用（審計費、評估費、法律服務費等）之和作為入賬價值。在稅務處理上，對會計上確認的資產轉讓損益應相應的調減應納稅所得額。
二、在長期股權持有期間的核算
關於長期股權持有期間的核算主要有成本法下的長期股權投資的會計核算和權益法下長期股權投資的會計核算兩種。按照相關準則規定，採用成本法進行核算則應當按照初始投資成本進行計價被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，都確認為當期投資益。而採用權益法的話，在投資時，若長期股權投資的初始投資成本小於應享有被投資單位可辨認資產公允價值份額的，則應按照差額調增長期股權投資的成本，並同時計入營業外收入。
在會計核算基礎上，企業進行長期股權投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業實現的利潤，更重要的是對被投資企業實施控制或施加影響。因此，在企業長期股權持有期間內，能夠對企業的經濟利潤起到一定的調節作用。
在長期股權持有期間，我們要對其成本與收益、股息等進行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計演算法。這就是將所持有長期股權從持有之日起到持有至到期後的利潤與本金和股利與之相應的.計算與不同時期累計的收益做比較，正確的判斷出企業自投資起到清算長期股權這一時間段的全部收益。並在最終確定利潤時後，再與至上一次分派股利的年末止應確認的累積清算股利或累積投資收益相減，就可確定出投資企業持有長期股權期間的收益與利潤，為持有長期股權的企業做出明確的判斷，未來季度與年度，是否繼續持有該股權。
在長期股權持有期間，持有企業還需在權益法下長期股權投資持有期間的納稅進行調整。在企業長時間持有股權，不準備出售時，投資企業即被看成是被投資方的股東，按照所持有的股份比例享有一定的許可權。在會計上，權益法在處理長期股權投資時要按照最初的投資成本計價，在整個長期持有該股權的期間里根據投資企業享有被投資方所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法被投資企業當年實現淨利潤，投資企業應按持股比例計算享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值（損益調整），並確認為當期投資收益；如發生虧損時則相反。投資企業在會計年度末按應享有的或應分擔的被投資企業當年實現的淨利潤或發生的淨虧損的份額確認的投資收益或損失，並以此來進行納稅調整與管理。
三、對於長期股權投資處置的會計核算
處置長期股權投資時，依據長期股權投資準則的規定，實際取得的價款與其賬面價值的差額都應計入當期損益。採用權益法核算時，處置該項投資時應當將原計人所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，同時轉銷該投資的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。處置長期股權投資時實際取得的價款與其計稅基礎的差額則應計入應納稅所得額，並按照投資企業適用稅率計算應交所得稅。
長期股權投資11
興業公司為一家上市公司，20xx年該公司發生的與投資相關的經濟業務如下，假設不考慮增值稅以外的其他流轉稅：
1.20xx年1月1日，興業公司以房產和舊裝置向振華公司投資（二者屬於同一控制下的兩個公司），佔振華公司60%的股權，投資時振華公司所有者權益的賬面價值為14000萬元。投資時興業公司資本公積為500萬元，盈餘公積為200萬元。該房產的賬面原價為8000萬元，已計提累計折舊500萬元，已計提固定資產減值準備200萬元，公允價值為7600萬元。舊裝置的原值220萬元，已提折舊20萬元，公允價值200萬元。
2.接上面1，假如20xx年1月1日，興業公司以房產和舊裝置向振華公司投資（二者不屬於同一控制的兩個公司），佔振華公司60%的股權。其餘情況相同。
3.興業公司20xx年4月1日與三和公司的原投資者A公司簽訂協議（興業公司和三和公司不屬於同一控制下的公司），興業公司以自產產品（非應稅消費品）和承擔A公司的短期還貸款義務換取A持有的三和公司股權。興業公司投出存貨的不含稅公允價值為500萬元，增值稅85萬元，賬面成本400萬元，存貨跌價準備為50萬元，承擔歸還貸款義務200萬元，興業公司佔三和公司70%的股權。
4.接上面3，如果興業公司與三和公司屬於同一控制下的公司，佔三和公司70%的股權，投資時三和公司的所有者權益賬面價值為1000萬元。投資時興業公司資本公積為100萬元，盈餘公積為50萬元。其餘情況相同。
案例解析：1.興業公司的`會計處理：
借：固定資產清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產減值準備200萬元
貸：固定資產8220萬元借：長期股權投資8400萬元（14000×60%）
貸：固定資產清理7500萬元
資本公積900萬元。
注：同一控制下的企業合併，合併方以支付現金、轉讓非現金資產或承擔債務方式作為合併對價的，應當在合併日按照取得被合併方所有者權益賬面價值的份額（14000×60%）作為長期股權投資的初始投資成本。長期股權投資初始投資成本與支付的現金、轉讓的非現金資產以及所承擔債務賬面價值之間的差額，應當調整資本公積，資本公積不足衝減的，調整留存收益。
2.借：固定資產清理7500萬元累計折舊520萬元固定資產減值準備200萬元
貸：固定資產8220萬元
借：長期股權投資7800（200 7600）萬元
貸：固定資產清理7500萬元
營業外收入300萬元。
注：非同一控制下的企業合併，合併成本為購買方在購買日為取得對被購買方的控制權而付出的資產、發生或承擔的負債以及發行的權益性證券的公允價值。企業合併成本是公允價值與賬面價值的差額，貸記“營業外收入”，或借記“營業外支出”等科目。
3.借：長期股權投資785萬元(500 85 200)
貸：短期借款200萬元主營業務收入500萬元應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業務成本350萬元
存貨跌價準備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
注：新準則對於存貨，例如庫存商品、材料等稅法上界定的視同銷售，都要按《企業會計準則第14號——收入》的要求，結轉收入和成本，不再按成本結轉。
4.借：長期股權投資700萬元（1000×70%）資本公積85萬元
貸：短期借款200萬元主營業務收入500萬元
應交稅費——應交增值稅（銷項稅額）85萬元
借：主營業務成本350萬元存貨跌價準備50萬元
貸：庫存商品400萬元。
注：同一控制下的企業合併，按賬面價值計入長期股權投資成本，借貸差額計入“資本公積”或留存收益科目，不像非同一控制下的企業合併，將差額計入“營業外收入”或“營業外支出”科目。
長期股權投資12
甲方：__________________
身份證號：__________________
乙方：__________________
身份證號：__________________
現甲、乙雙方經過友好協商，本著平等互利、友好合作的意願達成本協議書，並鄭重宣告共同遵守。
一、甲方同意乙方向甲方公司注資。
二、乙方向甲方公司注資（即股權投資）。
1、注資方式：乙方將以現金的方式向甲方公司注資，注資額為______元，佔該公司______%股權。
2、注資期限：乙方可以一次性全額注資或者分批註資，如若分批註資則需符合下列規定：每月注入______元即______%，注資期限共______個月，自本協議簽訂之日起次月______號起算。乙方須在該規定的期限內注入所有資金。
3、手續變更：甲方可以採取增資或者股權轉讓的方式吸收乙方注入的資金，且甲方須在乙方注入所有資金後______個工作日內完成股東變更的工商登記手續。
4、股權的排他性和無瑕疵：甲方保證對其擬增發或轉讓給乙方的股權擁有完全處分權，保證該股權沒有設定質押，保證股權未被查封，沒有工商、稅務問題，並免遭第三人追索，否則甲方應當承擔由此引起一切經濟和法律責任。
5、費用承擔：在本次股權投資過程中，發生的相關費用（如見證、審計、工商變更等），由甲方承擔。
6、違約責任：
如乙方不能按期支付股權投資款，每逾期一天，應向甲方支付逾期部分轉讓款的萬分之______的違約金。如因乙方違約給甲方造成損失，乙方支付的違約金金額低於實際損失的，乙方必須另予以補償。
如甲方不能如期辦理變更登記，或者嚴重影響乙方實現訂立本協議書的目的.，甲方應按照乙方已經支付的股權投資款的萬分之______向乙方支付違約金。如因甲方違約給乙方造成損失，甲方支付的違約金金額低於實際損失的，甲方必須另予以補償。
三、甲方的其他責任。
1、甲方應指定專人及時、合理地向乙方提供乙方在履行本協議過程中所必須的證件和法律檔案資料。
2、甲方對其提供的一切證件和法律檔案資料的真實性、正確性、合法性承擔全部責任。
四、乙方的其他責任。
1、乙方應遵守國家有關法律、法規，依照規定從事企業資訊諮詢服務工作。
2、乙方對甲方提供的證件和資料負有妥善保管和保密責任，乙方不得將證件和資料提供給與本次諮詢服務無關的其他第三者。
五、乙方根據甲方提供的資訊撰寫材料，甲方確認無誤後簽名蓋章，意味著甲方認可乙方撰寫的材料符合甲方的真實情況，並對申請材料的真實性負全部責任，如果因為材料不真實造成的一切後果，均由甲方承擔，與乙方無關。
六、由於不可抗力因素，如火災、水災等自然災害或者罷工、政府強制措施、政府政策變更等原因而影響本協議的執行，雙方不負違約責任，根據事故影響的時間可將協議履行時間相應延長，並由甲乙雙方協商補救措施。
七、本協議的訂立、效力、解釋和爭議均受中華人民共和國法律的管轄。
八、甲乙雙方在執行本協議中發生的一切爭執應通過雙方友好協商解決。如果協商不成，任何一方可選擇本協議簽訂地人民法院提起訴訟。
九、協議的生效及其它。
1、本協議簽字蓋章後即時生效。協議一式______份，甲乙雙方各執______份，具有同等法律效力。
2、本協議未盡事宜由甲乙雙方另行協商。
甲方（簽字）：__________________
簽訂地點：__________________
_________年________月______日
乙方（簽字）：__________________
簽訂地點：__________________
_________年________月______日
長期股權投資13
1、貨幣資金
新準則中“現金”科目變更為“庫存現金”，銀行存款、其他貨幣資金不變，核算內容與原制度核算內容基本相同，餘額可以直接結轉。
2、短期投資和長期投資
原投資準則規範了包括短期投資、長期股權投資和長期債權投資的確認、計量的核算。
新準則取消了“短期投資”科目。“企業會計準則第2號——長期股權投資”僅僅規範權益性投資，包括對子公司、聯營企業、合營企業的投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。而短期投資和長期債券投資則由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》來規範。因此關於投資的變化還是較大的，涉及了核算內容的中分類以及具體賬務處理的變化。故要想完成科目餘額的轉換，首先要對原來的投資按照新企業會計準則的要求對其進行重分類調整。從總體上看，新企業會計準則對投資分類為：以公允價值進行計量且其變動計入當期損益的金融資產(具體分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，都歸入“交易性金融資產”核算);持有至到期投資(在“持有至到期投資”科目中核算);可供出售金融資產(在“可供出售金融資產”科目中核算);長期股權投資(在“長期股權投資”科目中核算)。具體轉換時，可根據以下辦法完成科目的轉換：
⑴短期投資企業應當根據新企業會計準則的`劃分標準將其重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照首次執行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產(或可供出售金融資產)——成本”科目。原帳面價值與首次執行日公允價值的差額相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
⑵長期股權投資
新企業會計準則雖仍設定了“長期股權投資”科目，但其核算內容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。另外新企業會計準則還設定了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，調整時，企業應對“長期股權投資”科目的餘額進行分析：
對於同一控制下企業合併產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的餘額全額沖銷，並響應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目。“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目餘額一併轉入“長期股權投資——投資成本”科目。
對於非同一控制下企業合併產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方餘額全部沖銷，並相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目。“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目餘額及“長期股權投資——股權投資差額”借方餘額一併轉入“長期股權投資——投資成本”科目。
長期股權投資14
根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當採用成本法核算：
（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；
（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。採用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
長期股權投資採用成本法核算的一般程式是：
（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；
（2）被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分，作為初始投資成本的收回，衝減投資的賬面價值。在具體處理時，應當分別投資年度和以後年度處理。
[例1]甲企業20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，並準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司於20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現金股利10萬元。假設A公司20xx年1月1日股東權益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；20xx年實現淨利潤4|D萬元；20xx年5月1日宣告分派現金股利30萬元。則甲企業的會計處理如下：
（1）20xx年1月1日投資時
借：長期股權投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
（2）20xx年5月2日甲公司宣告發放20xx年度的現金股利時
由於此時屬於投資年度，並且宣告發放的現金股利全部是投資前被投資單位實現的`利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。
借：應收股利（100000×1O%） 10000
貸：長期股權投資——A公司 10000
（3）20xx年5月1日A公司宣告發放現金股利時
由於此時屬於投資年度以後，應按以後年度的計算公式進行計算。“應衝減初始投資成本的金額=（投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利一投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益）×投資企業的持股比例一投資企業已衝減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值10000元。“應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利—應衝減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應收股利 30000
長期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這裡又轉回了長期股權投資的賬面價值，但轉回數不得大於第（2）步中的衝減數。
[例2]承例1，假設A公司於20xx年5月1日宣告分派現金股利20萬元，其他條件不變。
則甲企業20xx年5月1日在A公司宣告發放現金股利時，根據上述公式計算：“應衝減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值20000元。“應確認的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據這個計算結果來做會計分錄，就會出現兩個問題，一是轉回長期股權投資的金額20000元大於第（2）步中的衝減數10000元，而實際上轉回數不能大於衝減數；二是確認的投資收益40000元大於投資後累積分得的現金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當公式中“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”時，說明投資企業投資後分得的現金股利全部都是投資後被投資單位實現的利潤分配得來的，因此，應當將累積分得的現金股利30000元全部確認為投資收益；同時，從整體上來說，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中衝減的初始投資成本10000元應全部轉回。很顯然，此時就不能按照公式進行計算了，正確的做法應當是：
借：應收股利（200000x10%） 20000
長期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認為，在採用成本法核算長期股權投資時，對於投資年度以後分得的利潤或現金股利的處理，需要區分兩種情況，一種情況是“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”大於或等於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”，這時可以按照企業會計制度中的公式計算並進行會計處理；另一種情況是“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”，此時應先計算當年的應收股利，確認為投資收益，同時，將以前年度分得的現金股利也全部確認為投資收益，並將已衝減初始投資成本的金額轉回。需要注意的是，確認的投資收益不能大於投資後累積分得的利潤或現金股利，轉回長期股權投資的金額不能大於原衝減的金額。
長期股權投資15
20xx年5月國際會計準則理事會（IASB)釋出了修訂後的《國際會計準則第27號——個別財務報表》（ISA27(20xx))和《國際會計準則第28號——聯營和合營企業中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，並對20xx年後釋出的相關修訂進行整合完善，20xx年11月15日，財政部發布了《企業會計準則第2號——長期股權投資（修訂）》（徵求意見稿）。
20xx年3月13日，財政部完成長期股權投資準則的修訂工作，併發布了《關於印發修訂<企業會計準則第2號——長期股權投資>的通知》（財會[20xx]14號），對CAS2(20xx)進行了整體修訂。新修訂的《企業會計準則第2號——長期股權投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業範圍內施行，原CAS2(20xx)同時廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強調：在判斷重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素，但並未實質性修訂重大影響的定義。這項規定是與合併財務報表中對控制的判斷保持統一的，它是源於ia28（20xx）。這裡值得注意的是，考慮潛在表決權時，只能考慮“當期”可轉換或可執行的潛在表決權，對於以後期間才可轉換或可執行的潛在表決權不應當考慮。
二、合併直接相關費用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規定：合併方或購買方為企業合併發生的審計、法律服務、評估諮詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期損益”。本條規定引入《國際財務報告準則第3號——業務合併》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合併成本的理念，並擴大至IFRS3(20xx)未規範的同一控制企業合併。
修訂此項規定的原因在於，收購的直接相關費用是收購方為了獲得公允價值服務而進行的單獨交易，並不屬於出售方和收購方為了企業合併而交換的公允價值的一部分。同時，無論這些服務是由收購方的外部主體還是內部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產，因為所獲得的利益在接受服務時即已消耗。
三、同一控制下企業合併的會計處理
CAS2中將企業合併分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，並未規範同一控制下企業合併的會計處理，一般情況下是以支付對價的公允價值作為長期股權投資的初始成本。
在長期股權投資中，國際會計準則規定幾乎各類投資都應該以公允價值為基礎進行確認和計量。在CAS2中規定，對於同一控制下的企業合併，是使用賬面價值，而不是公允價值。
這是結合中國的實際對國際準則運用的修改，主要是因為我們的企業兼併大多屬於同一控制下的企業合併，為了防止合併企業通過公允價值粉飾報表，國內準則中單獨對這種情況規定要按照賬面價值入賬。
我們採用有條件地引入公允價值的原則，這主要是因為國內的市場條件及其他相關的法律和規範不像很多發達國家那麼完善，公允價值的取得存在困難，並導致我們在應用公允價值上產生了很多問題。但隨著我國市場經濟的進一步完善，很顯然這些問題都可以逐漸解決，當條件成熟時，公允價值就可以得到更廣泛的應用，從而使提供的會計資訊更好地為決策服務。
四、成本法下投資收益的確認
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業確認投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產生的累計淨利潤的`分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回，”並修訂為：“被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。”即不再區分投資前獲得的淨利潤分配額和投資後的分配額分別進行會計處理，主要原因是計算投資前的留存收益難度比較大並且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時，還可能涉及主觀運用後見之明，從而降低了資訊的相關性和可靠性。
此項修訂是在20xx年財政部發布的《企業會計準則解釋第2號》中引入的，它源於IASB於20xx年5月釋出的《在子公司、共同控制主體或聯營企業中的投資成本（對《國際財務報告準則第1號》和《國際會計準則第27號》的修訂）》。
五、權益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項權益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯營企業投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信託公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，可以對該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，對其餘部分採用權益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨處理的投資，首先應當滿足CAS22中以公允價值計量且其變動計入損益的分類條件。
2.當持有聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有代售資產的，投資方應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》中分類為持有代售非流動資產的有關規定處理，對於未劃分為持有代售資產的剩餘權益性投資，應該採用權益法進行會計處理。
以上這兩項都是源自於國際會計準則28號（20xx)，體現了IFRS下根據投資方持有目的、風險特徵等因素將同類資產分為不同計量單元，採用不同的會計處理的理念。
六、後續計量上
此前，IFRS要求，在個別財務報表上對所有投資採用成本或金融工具模式計量，權益法只在合併報表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國際會計準則理事會(IASB)釋出了《單獨財務報表中的權益法（對<國際會計準則第27號>(IAS27)的修訂）》。有關修訂恢復了權益法作為主體單獨財務報表中對子公司、合營企業和聯營企業投資的一個會計選擇。該修訂對自20xx年1月1日或以後日期開始的年度期間生效，允許提前採用。IASB釋出有關修訂的原因在於某些利益相關方反饋，某些國家的法律要求上市公司在編報單獨財務報表時，採用權益法核算其在子公司、合營企業和聯營企業中的投資。此外，利益相關方還表示，在大多數情況下，主體按照國際財務報告準則編制的單獨財務報表與按照當地法規編制的單獨財務報表的唯一區別僅在於是否採用權益法。IASB對上述疑慮表示認同。一般而言，編制單獨財務報表時需要滿足當地法規或者其他財務報表使用者的要求。IASB在20xx年12月釋出徵求意見稿ED/20xx/10並考慮收到的意見函後修訂了IAS27，增加了在主體單獨財務報表中對其在子公司、合營企業和聯營企業中的投資採用權益法進行核算的選擇。
七、結語
通過新長期股權投資準則與國際會計準則的對比分析可以看出，修訂後的新準則對於規範我國實務界中對長期股權投資的處理，提高會計資訊的質量及保護股東的利益，促進我國的會計準則與國際會計準則的持續趨同具有十分重要的意義。不過需要強調的是，這個趨同不是對國際會計準則的“全盤抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因為我國的會計準則充分考慮了我國的具體國情。
