長期股權投資(精選15篇)
長期股權投資1
儘管我國《企業會計準則——投資準則》（以下簡稱“準則”）對長期股權投資成本法的處理作了詳細規定，並分別投資年度和投資年度以後給出了具體的計算方法。但該方法複雜煩瑣，不易理解，實務中也難以操作。為此，本文對長期股權投資成本法核算進行探索，提出簡化處理方法，並予以案例解析。
一、具體簡化處理方法
在我國，當年實現的盈餘一般於下年度發放利潤或現金股利。因此，通常情況下，投資企業當年分得的利潤或現金股利，是來自上年被投資單位的盈餘分配。投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分，作為初始投資成本的收回，衝減投資的賬面價值。具體會計處理時，可按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益之差額，求得應衝減或轉回的初始投資成本，再根據“借貸平衡”原理，確認投資企業應享有的投資收益。根據“本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利”與“上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益”的關係，分以下三種情況作具體探析：
1.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利大於上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益（以下簡稱“情況一”）
按本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利與上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益之差額，求得應衝減的初始投資成本。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等於應收股利與應衝減的初始投資成本之差。
2.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利小於上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益（以下簡稱“情況二”）
按上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益與本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利之差額，求得應轉回已衝減的初始投資成本，但轉回數應以原衝減數為限。根據借貸平衡原理，應確認的投資收益等於應收股利與實際轉回的初始投資成本之和。
3.本年被投資單位宣告分派的利潤或現金股利等於上年投資企業投資持有月份中被投資單位實現淨損益（以下簡稱“情況三”）
此種情況下，既不衝減初始投資成本，也不轉回已經衝減的初始投資成本。根據借貸平衡原理，投資收益等於應收股利。
二、案例分析
A企業20xx年7月1日以銀行存款購入C公司10%的股份，並準備長期持有，C公司當年實現的淨利潤於下年度2月宣告發放現金股利。
1.20xx年C公司實現淨利潤300萬元，20xx年2月宣告分派現金股利200萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現金股利為200萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現的淨利潤為150萬元（300×6÷12），可見，此經濟業務型別屬情況一。應衝減的初始投資成本為5萬元（200－150）×10%，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為15萬元（200×10%－5）。會計處理為：
借：應收股利???????????????? 200 000
貸：長期股權投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
2.20xx年C公司實現淨利潤400萬元，20xx年2月宣告分派現金股利360萬元。
分析：本年C公司宣告分派的現金股利為360萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現淨利潤為400萬元，可見，此經濟業務型別屬情況二。應轉回已衝減的初始投資成本為4萬元[（400－360）×10%]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為40萬元（360×10%＋4）。會計處理為：
借：應收股利?????????????? 360 000
長期股權投資???????????????????????????????? 40 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 400 000
3.20xx年C公司實現淨利潤350萬元，20xx年2月宣告分派現金股利350.
分析：本年C公司宣告分派現金股利為350萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現淨利潤為350萬元，可見，此經濟業務型別屬情況三。既不衝減初始投資成本，也不轉回已衝減的'初始投資成本，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為35萬元（350×10%）。會計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 350 000
4.20xx年C 公司虧損50萬元，20xx年2月宣告分派現金股利50萬元。
分析：本年C公司宣告分派現金股利為50萬元，上年A企業投資持有月份中C公司虧損50萬元，可見，此經濟業務型別屬情況一。應衝減的初始投資成本為10萬元[（50＋50）×10%]，根據借貸平衡原理，應衝減投資收益為5萬元（50×10%－10）。會計處理為：
借：應收股利????????????? 50 000
投資收益????????????? 50 000
貸：長期股權投資?????????????????????????????? 100 000
5.20xx年C公司實現淨利潤500萬元，20xx年2月宣告分派350萬元。
分析：本年C公司宣告分派現金股利350萬元，上年A企業投資持有月份中C公司實現淨利潤500萬元，可見，此經濟業務型別屬情況二。應轉回已衝減的初始投資成本為11萬元[（500－300）×10%=15萬元，但轉回數不能大於原衝減數11萬元（5－4＋10）]，根據借貸平衡原理，應確認投資收益為46萬元（350×10%＋11）。會計處理為：
借：應收股利????????????? 350 000
長期股權投資???????????????????????????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
下面，以A企業20xx年和20xx年經濟業務為例，運用準則中的公式計算如下：
⑴ 20xx年屬於“投資年度”，應先確認投資收益，再確認應衝減的初始投資成本。應確認的投資收益=300×10%×6÷12=15萬元，應衝減的初始投資成本=200×10%－15=5萬元。會計處理為：
借：應收股利?????????????? 200 000
貸：長期股公投資?????????????????????????????? 50 000
投資收益?????????????????????????????????? 150 000
⑵ 20xx年屬於“以後年度”，應先確定應衝減的初始投資成本，再確認投資收益。應衝減的初始投資成本=[（200＋360＋350＋50＋350）－（150＋400＋350－50＋500）]×10%－（5－4＋10）= -15萬元，但轉回數不能大於原衝減數11萬元（5－4＋10），故初始投資成本只能轉回11萬元，應確認的投資收益=350×10%＋11=46萬元。會計處理為：
借：應收股利??????????????? 350 000
長期股權投資??????????? 110 000
貸：投資收益?????????????????????????????????? 460 000
綜上所述，運用上述兩種方法所得的結果完全相同。但筆者認為，運用簡化方法比運用準則中的計算公式更直接、簡便，也易於理解記憶。
長期股權投資2
甲方： 法定地址：
乙方：法定地址：
丙方：法定地址：
丁方：法定地址：
經上述股東各方充分協商，就投資設立
（下稱公司）事宜，達成如下協議：
一、擬設立的公司名稱、經營範圍、註冊資本、法定地址、法定代表人
1、公司名稱：
2、經營範圍：
3、註冊資本：
4、法定地址：
5、法定代表人：
二、出資方式及佔股比例
甲方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的 % ；
乙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的 % ；
丙方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的 % ；
丁方以 作為出資，出資額 萬元人民幣，佔公司註冊資本的 % 。
三、其它約定
1、成立公司籌備組，成員由各股東方派員組成，出任法人代表一方的股東代表為組長，組織起草申辦設立公司的各類檔案；
2、出任法人代表的`股東方先行墊付籌辦費用，公司設立後該費用由公司承擔；
3、上述各股東方委託出任法人代表方代理申辦公司的各項註冊事宜；
4、本協議自各股東方簽字蓋章之日起生效。一式 份，各方股東各執一份，以便共同遵守。
甲方： 代表人：
乙方： 代表人：
丙方： 代表人：
丁方： 代表人：
簽訂日期： 年 月
長期股權投資3
1、貨幣資金
新準則中“現金”科目變更為“庫存現金”，銀行存款、其他貨幣資金不變，核算內容與原制度核算內容基本相同，餘額可以直接結轉。
2、短期投資和長期投資
原投資準則規範了包括短期投資、長期股權投資和長期債權投資的確認、計量的核算。
新準則取消了“短期投資”科目。“企業會計準則第2號——長期股權投資”僅僅規範權益性投資，包括對子公司、聯營企業、合營企業的投資，以及對被投資單位不具有共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價，公允價值不能可靠計量的長期股權投資。而短期投資和長期債券投資則由《企業會計準則第22號——金融工具確認和計量》來規範。因此關於投資的變化還是較大的，涉及了核算內容的中分類以及具體賬務處理的變化。故要想完成科目餘額的轉換，首先要對原來的投資按照新企業會計準則的要求對其進行重分類調整。從總體上看，新企業會計準則對投資分類為：以公允價值進行計量且其變動計入當期損益的金融資產(具體分為交易性金融資產和指定為以公允價值計量且其變動計入當期損益的金融資產，都歸入“交易性金融資產”核算);持有至到期投資(在“持有至到期投資”科目中核算);可供出售金融資產(在“可供出售金融資產”科目中核算);長期股權投資(在“長期股權投資”科目中核算)。具體轉換時，可根據以下辦法完成科目的轉換：
⑴短期投資企業應當根據新企業會計準則的劃分標準將其重新劃分為交易性金融資產和可供出售金融資產。按照首次執行日的公允價值自“短期投資”和“短期投資跌價準備”科目轉入“交易性金融資產(或可供出售金融資產)——成本”科目。原帳面價值與首次執行日公允價值的'差額相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目金額。
⑵長期股權投資
新企業會計準則雖仍設定了“長期股權投資”科目，但其核算內容和其次核算方法與原制度相比有了根本性變化。另外新企業會計準則還設定了“交易性金融資產”和“可供出售金融資產”科目，調整時，企業應對“長期股權投資”科目的餘額進行分析：
對於同一控制下企業合併產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的餘額全額沖銷，並響應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目。“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目餘額一併轉入“長期股權投資——投資成本”科目。
對於非同一控制下企業合併產生的長期股權投資，“長期股權投資——股權投資差額”科目的貸方餘額全部沖銷，並相應調整“盈餘公積”和“年初未分配利潤”科目。“長期股權投資——投資成本、損益調整、股權投資準備”科目餘額及“長期股權投資——股權投資差額”借方餘額一併轉入“長期股權投資——投資成本”科目。
長期股權投資4
【摘要】伴隨著商場經濟的不斷優化，中國商場公司的經營辦法也在不斷髮作改動。自從20xx年，中國財政部施行了長時間股權投資原則的修訂，該修訂從底子上優化了財政報表資訊的實用性和全面性，可是，關於公司的財政管理工作而言，財政報表的編制有較大的改動。對此，為了十分好的把握財政報表的改動，這篇文章詳細分析長時間股權投資原則的修訂對財政報表的影響。
【關鍵詞】長時間股權投資原則；修訂；財政報表；影響
一、引言
長時間股權投資原則的修訂首要是在理論層面從頭設計了聯營公司與投資公司之間的內部經濟買賣辦法和抵銷辦法，將多個公司之間的買賣界說為原則性規矩，然後更完好、細緻的表現財政報表的資訊實用性和全面性。憑藉管帳人員擬定財政報表，可以更直接的表現買賣傍邊的利益損益以及抵銷調整等等，這也必定致使財政報表會從多個方面發作改動。
二、修訂後運用規模的影響
在新經濟環境之下，經濟全球化的趨勢越發顯著，中國大多數公司的經濟都邁向國際化，財物商場逐步顯著，投資做法以及經濟活動的頻頻性也越來越高。長時間股權投資首要是本錢商場經濟發展的必定產品，歸於公司憑藉投資做法取得別的公司股份的一種長時間受益。在修訂施行之前，長時間股權投資的原則遍及是以長時間債款投資以及短期投資等多種投資為基本辦法的買賣為主，在修訂施行以後，長時間股權投資的原則只可以標準和束縛長時間股權投資，在必定規模以內可以將短期投資變更為帶買賣性質的經濟性投資[1]。在原則被修訂以後，運用規模有顯著改動，其首要包括以下兩種：公司將本身所具有的子公司以及合營公司等公司施行的操控權改動性投資；公司無法再對投資公司構成較大的影響，不能完成操控意圖，不具有任何商場報價的經濟性投資做法。
三、修訂後新增公司兼併性計算辦法
修訂後新增公司兼併性計算辦法首要表現在以下幾個方面：（1）獲取股權投資有一種辦法首要運用一樣操控之下的公司取得，施行聯合辦法進行投資的過程中，投資的辦法既能是現金支付的辦法，還能是承當有關債款或改動財物具有人等多樣化的辦法作為投資的首要辦法[2]。關於首發就施行長時間股權投資的公司而言，支付現金以及本錢、轉染財物、承當有關債款等辦法之間的區別是憑藉本錢公積完成恰當調整的。關於長時間股權投資的本錢而言，應當保持在同一操控辦法之下，公司對中長時間股權投資的啟發式本錢底子之上並依據兼併權益所有者的賬面價值比例進行分配；（2）對操控權不同的公司而言，兼併本錢投資的清晰之下，應當在購入公司以後，依照兼併本錢來作為長時間股權投資的出本錢錢[3]。初始出本錢錢在必定程度上是證券的公允價值中的一種，首要表現在所支付的負債或財物等方面，一起也有可能在兼併投資的做法中表現為各種費用；（3）在一些可以獲取初始出本錢錢的辦法上基本上和原原則徹底不一樣，這些和原則區別的辦法遍及是憑藉兼併別的公司的辦法完成。這一種和原原則相依的辦法首要有四種。第一種，憑藉公司所發行的權益性債券來獲取，這一種辦法是一種權益性證券的公允價值作為初始化本錢投資。第二種，關於投資者自己投資的情況而言，需求依照兩邊的投資協議或合同價值來清晰投資時所支付的本錢。可是，有一種情況破例，假定協議傍邊有價值不允許的約好則不一樣。第三種，憑藉某種特別的辦法獲取，利用運用非錢銀性的本錢財物來完成買賣，這一種買賣具有十分顯著的商業實用性，財物的公允價值可以傑出的得到計量，假定所表現的財物公允價值不可以經過某些可靠性路徑清晰計算，則應當挑選投入財物的公允價值。由此可見，假定有補價的辦法，仍是應當依照實踐的情況進行恰當的補價。終究一種即是憑藉負擔債款的辦法獲取，這一種辦法中，初始出本錢錢首要是別的公司股權投資的公允價值。
四、修訂後財政報表對財政報表內容的影響
在修訂以後，長時間股權投資的原則清晰要求投資公司對子公司投資進行期限束縛。需求對這一種投資期限施行關於性的本錢計算，在擬定財政管帳報表的過程中，運用權益法施行恰當的優化與調整。例如，A公司買入了C公司，取得了必定的經濟收益，所取得的經濟收益也包括了C公司的贏利，C公司贏利傍邊有一有些是歸於A公司的，那麼C公司每隔一段時間就需求將一有些經濟收益撥給A公司，通常情況下是在年底。對此，C所取得經濟收益的這一批貨品的贏利必需求減去A公司所獲取的贏利以後才是真實的經濟收益，A公司的長時間股權投資需求以權益法計算所獲取的經濟收益需求減去那一有些。兼併兩個公司的財政報表需求將兩個公司內部的贏利抵消掉以後才可以進行編制，A公司的買賣直接表現在長時間股權的投資傍邊，而C公司則是表現在經濟收益傍邊，終究憑藉年底A公司的'投資回報表現贏利，慣例兼併財政報表必需求抵銷掉A公司的長時間股權投資以及C公司對應的一有些經濟收益，但這這關於贏利的真實獲取而言仍然是從C公司給A公司來完成的，那麼就應當是恰當調整A公司的賬面價值，也即是憑藉對方來表現長時間股權投資。
在修訂以後，產期股權投資的處理辦法就是與國家上的管帳原則保持一致。認為，在運用本錢法對公司的投資進行處理的過程中，實踐表現投資收益的贏利與現金，在這一理論投資傍邊是真實的現金流轉做法。對此，在運用本錢法對財政報表施行獨立製作的過程中，可以直接製作十分有運用價值的資訊內容，這關於編制財政報表時的實用性和全面性有十分顯著的影響。與此一起，在對編制財政報表的過程中，必需求依照權益法對報表進行恰當的調整，經過這麼的辦法全面優化財政報表傍邊所表現出來的公司所控股權的投資權益改動情況，然後協助公司把握有關事項之間管帳工作中相互抵消項意圖處理工作。
五、總結
綜上所述，長時間股權投資原則的修訂在必定程度上參閱借鑑了國外的一些財政管帳原則以及管帳原則。原則的修訂是根據中國國情的，其有用操控並束縛了中國管帳報表的處理辦法，並供給了全新的施行方案，依據國際商場的公司原則施行情況進行優化，關於中國公司而言有顯著的跨越式改動。長時間股權投資原則的修訂內容首要歸納了公司的兼併以及管帳報表原則的有些實踐標準。內容首要包括：對兼併公司傍邊同一操控的公司運用權益聯絡的辦法進行處理；對兼併公司傍邊並非同一操控的公司運用購買法計算辦法進行有用操控，將管帳報表的兼併原則會集在長時間投資傍邊。長時間股權投資的方針對每一個公司而言都需求有最大量的經濟收益，從這一辦法中取得的經濟收益有十分多的路徑，可以憑藉股權取得以及別的獲利手法，從中取得更多的經濟收益。
長期股權投資5
甲方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
乙方：________________
法定代表人：________________
住所：________________
鑑於：
1、甲方系依據中國法律成立的有限責任公司，註冊資本為人民幣________萬元，經營範圍為：______________;
2、乙方系依據中國法律成立的有限責任公司，註冊資本為人民幣________萬元，經營範圍為：______________;
3、乙方擬以(現金或其他)方式投資購買甲方部分股權，同時甲方願意向乙方出讓部分股份。
4、乙方對甲方的股權投資行為需分為不同的環節，雙方具體實施環節之時間與細節另行確定。
據此，甲乙雙方就股權投資相關事宜，經友好協商，本著平等互利、友好合作的意願達成如下初步意向：
一、交易概述
1、甲方同意將其%股權轉讓給乙方，乙方同意受讓。
3、證券形式：
4、預計交割日為________年________月________日(以下將實際完成時間簡稱為“交割日”)
6、為了實現股權投資的順利進行與最終完成，雙方一致同意依照以下時間表逐步推進各環節事項：
(1)簽署股權投資框架協議於本協議簽署日。
(2)盡職調查於本協議簽署後______工作日內。
(3)具體事項協商談判於本協議簽署後______工作日內。
(4)簽署正式股權投資協議於排他期內。
(5)資金投入於正式協議簽署後______工作日內。
(6)變更登記於正式協議簽署後______工作日內。
二、交易安排
2、交易細節磋商。在本協議簽署後，各方應當立即就本協議項下的交易具體細節進行磋商，並爭取在排他期內達成正式的交易協議。交易細節包括但不限於：
(1)乙方入股的具體時間;
(2)對乙方投資安全的保障措施;
(3)乙方入股後甲方的公司治理、利潤分配等事宜
(4)甲方在完成乙方入股後、總公司掛牌前的後續增資擴股事宜;
(5)各方認為應當協商的其他相關事宜。
3、正式交易檔案。在甲方完成盡職調查並滿意調查結果，且雙方已經就交易細節達成一致的基礎上，各方簽訂正式具有法律約束力的交易檔案，以約定本協議項下的交易的各項具體事宜。
三、雙方承諾
1、資金用途。甲方承諾融資所獲資金將被用於：________________。
2、新三板掛牌。甲方承諾其總公司在交割日之後的年內盡全部努力實現在全國中小企業股份轉讓系統掛牌交易。
3、債權債務。甲方承諾並保證，除已向乙方披露之外，甲方未簽署任何對外擔保性檔案，亦不存在任何其他未披露之債務。
4、公司治理。甲方承諾投資完成後，乙方有權提名人員在甲方之董事會、監事會任職或者擔任其他高階管理人員，具體提名人數由雙方另行約定。
5、網路平臺維護。乙方承諾投資完成後每年至少投入元對其銷售甲方產品之網路平臺系統進行更新維護以及升級，同時承諾如果乙方喪失網路平臺銷售資格，甲方有權回購乙方佔有甲方的全部股權，具體回購價格及細節由雙方另行約定。
6、業績要求。乙方承諾投資完成後，雙方重新簽訂網路銷售合作合同，就產品年銷售額及年銷售增長率等相關條款重新進行約定，如到時未能按新的合作協議履行，甲方有權回購其佔有甲方之股權，具體細節雙方另行約定。
7、投資退出。甲方承諾如約定的退出條件成就，乙方有權按照約定退出投資，具體投資退出條件及退出之具體方式與細節由雙方另行約定。
四、其他事宜
1、排他性。在本協議簽署之日起至________年________月________日之前(“排他期”)，乙方享有與甲方就本協議項下交易協商和談判的獨家排他權利。在排他期內，甲方不得與除乙方之外的`任何投資者洽談與本協議項下交易相同或相類似的任何事宜，除非在此期間內乙方通知甲方終止交易，或者甲方對盡職調查結果不滿意的。
2、保密。雙方方均應當對本協議予以保密，並不應當向任何無關第三方披露本協議的內容，但各方為進行本協議項下的交易而向其聘請的中介機構進行的披露，或者一方為履行審批手續而向主管部門進行的披露除外(此時披露方應當確保接受資訊披露一方履行保密義務)。
3、交易費用。除非另有約定，雙方各自承擔其因履行本協議項下交易而支付的各項費用。
4、協議有效期。若在排他期屆滿之日，各方仍未就本協議項下的交易達成一致並簽訂正式的交易檔案，除非屆時另有約定，否則本協議將自動終止。
5、未盡事宜若有未盡事宜，由各方協商解決，並在協商一致的基礎上籤訂補充協議加以約定，補充協議與本協議具有同等法律效力。
6、違約責任。本協議生效後，雙方應按照本協議及補充協議的規定全面、適當、及時地履行其義務及約定。如發生違約行為，違約方應當向守約方支付違約金，並賠償因其違約而給守約方造成的損失。
7、指定聯絡人：
甲方指定聯絡人：__________ ,電話_____________,電子郵箱______________;
乙方指定聯絡人：__________ ,電話______________,電子郵箱______________。
8、爭議解決。雙方在本合同履行中如發生任何爭議，應首先友好協商解決。如協商解決不成，則任何一方均可將爭議提交仲裁委員會裁決。
9、本合同一式兩份，雙方各執一份，從雙方代表人簽字或蓋章之日起生效。
甲方：(簽章)________________
乙方：(簽章)________________
________年________月________日
長期股權投資6
20xx年5月國際會計準則理事會（IASB)釋出了修訂後的《國際會計準則第27號——個別財務報表》（ISA27(20xx))和《國際會計準則第28號——聯營和合營企業中的投資》（IAS28(20xx))。為保持我國企業會計準則與國際財務報告準則的持續趨同，並對20xx年後釋出的相關修訂進行整合完善，20xx年11月15日，財政部發布了《企業會計準則第2號——長期股權投資（修訂）》（徵求意見稿）。
20xx年3月13日，財政部完成長期股權投資準則的修訂工作，併發布了《關於印發修訂<企業會計準則第2號——長期股權投資>的通知》（財會[20xx]14號），對CAS2(20xx)進行了整體修訂。新修訂的《企業會計準則第2號——長期股權投資KCAS2(20xx))自20xx年7月1日起在所有執行企業會計準則的企業範圍內施行，原CAS2(20xx)同時廢止。
一、重大影響的判斷
CAS2(20xx)新增強調：在判斷重大影響時，應當考慮投資方和其他方持有的被投資單位當期可轉換債券、當期可執行認股權證等潛在表決權因素，但並未實質性修訂重大影響的定義。這項規定是與合併財務報表中對控制的判斷保持統一的，它是源於ia28（20xx）。這裡值得注意的是，考慮潛在表決權時，只能考慮“當期”可轉換或可執行的潛在表決權，對於以後期間才可轉換或可執行的潛在表決權不應當考慮。
二、合併直接相關費用的處理
CAS2(20xx)第五條新增規定：合併方或購買方為企業合併發生的審計、法律服務、評估諮詢等中介費用以及其他相關管理費用，應當於發生時計入當期損益”。本條規定引入《國際財務報告準則第3號——業務合併》（20xx修訂）((FRS3(20xx))合併成本的理念，並擴大至IFRS3(20xx)未規範的同一控制企業合併。
修訂此項規定的原因在於，收購的直接相關費用是收購方為了獲得公允價值服務而進行的單獨交易，並不屬於出售方和收購方為了企業合併而交換的公允價值的一部分。同時，無論這些服務是由收購方的外部主體還是內部成員提供的，一般均不形成收購方在收購日的資產，因為所獲得的利益在接受服務時即已消耗。
三、同一控制下企業合併的會計處理
CAS2中將企業合併分為了同一控制和非同一控制兩種情況。在IFRS下，並未規範同一控制下企業合併的會計處理，一般情況下是以支付對價的公允價值作為長期股權投資的初始成本。
在長期股權投資中，國際會計準則規定幾乎各類投資都應該以公允價值為基礎進行確認和計量。在CAS2中規定，對於同一控制下的企業合併，是使用賬面價值，而不是公允價值。
這是結合中國的實際對國際準則運用的修改，主要是因為我們的企業兼併大多屬於同一控制下的企業合併，為了防止合併企業通過公允價值粉飾報表，國內準則中單獨對這種情況規定要按照賬面價值入賬。
我們採用有條件地引入公允價值的原則，這主要是因為國內的市場條件及其他相關的法律和規範不像很多發達國家那麼完善，公允價值的取得存在困難，並導致我們在應用公允價值上產生了很多問題。但隨著我國市場經濟的進一步完善，很顯然這些問題都可以逐漸解決，當條件成熟時，公允價值就可以得到更廣泛的應用，從而使提供的會計資訊更好地為決策服務。
四、成本法下投資收益的確認
CAS2(20xx)刪除了CAS2(20xx)中“投資企業確認投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產生的累計淨利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回，”並修訂為：“被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，應當確認為當期投資收益。”即不再區分投資前獲得的淨利潤分配額和投資後的分配額分別進行會計處理，主要原因是計算投資前的留存收益難度比較大並且成本比較高，而且在某些情況下是不可行的。有時，還可能涉及主觀運用後見之明，從而降低了資訊的相關性和可靠性。
此項修訂是在20xx年財政部發布的《企業會計準則解釋第2號》中引入的，它源於IASB於20xx年5月釋出的《在子公司、共同控制主體或聯營企業中的投資成本（對《國際財務報告準則第1號》和《國際會計準則第27號》的修訂）》。
五、權益法的適用豁免
CAS2(20xx)新增了兩項權益法的適用豁免：
1.投資方持有的聯營企業投資，其中一部分通過風險投資機構、共同基金、信託公司或包括投連險基金在內的類似主體間接持有的，可以對該部分投資選擇以公允價值計量且其變動計入損益，對其餘部分採用權益法核算。需要注意的是，該部分可選擇單獨處理的投資，首先應當滿足CAS22中以公允價值計量且其變動計入損益的分類條件。
2.當持有聯營企業或合營企業的權益性投資全部或部分分類為持有代售資產的，投資方應當按照《企業會計準則第4號——固定資產》中分類為持有代售非流動資產的有關規定處理，對於未劃分為持有代售資產的剩餘權益性投資，應該採用權益法進行會計處理。
以上這兩項都是源自於國際會計準則28號（20xx)，體現了IFRS下根據投資方持有目的、風險特徵等因素將同類資產分為不同計量單元，採用不同的會計處理的理念。
六、後續計量上
此前，IFRS要求，在個別財務報表上對所有投資採用成本或金融工具模式計量，權益法只在合併報表適用。這就與CAS2(20xx)形成差異。20xx年8月，國際會計準則理事會(IASB)釋出了《單獨財務報表中的權益法（對<國際會計準則第27號>(IAS27)的修訂）》。有關修訂恢復了權益法作為主體單獨財務報表中對子公司、合營企業和聯營企業投資的一個會計選擇。該修訂對自20xx年1月1日或以後日期開始的年度期間生效，允許提前採用。IASB釋出有關修訂的原因在於某些利益相關方反饋，某些國家的.法律要求上市公司在編報單獨財務報表時，採用權益法核算其在子公司、合營企業和聯營企業中的投資。此外，利益相關方還表示，在大多數情況下，主體按照國際財務報告準則編制的單獨財務報表與按照當地法規編制的單獨財務報表的唯一區別僅在於是否採用權益法。IASB對上述疑慮表示認同。一般而言，編制單獨財務報表時需要滿足當地法規或者其他財務報表使用者的要求。IASB在20xx年12月釋出徵求意見稿ED/20xx/10並考慮收到的意見函後修訂了IAS27，增加了在主體單獨財務報表中對其在子公司、合營企業和聯營企業中的投資採用權益法進行核算的選擇。
七、結語
通過新長期股權投資準則與國際會計準則的對比分析可以看出，修訂後的新準則對於規範我國實務界中對長期股權投資的處理，提高會計資訊的質量及保護股東的利益，促進我國的會計準則與國際會計準則的持續趨同具有十分重要的意義。不過需要強調的是，這個趨同不是對國際會計準則的“全盤抄襲”，只是與其總體思路在方向上保持一致，因為我國的會計準則充分考慮了我國的具體國情。
長期股權投資7
一、成本法核算需明確的重點:
(一)成本法核算下如何確認收益①被投資單位宣告分派的利潤或現金股利、投資企業應按投資享有的部分,確認為當期投資收益。
②所確認的收益僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配數,若分派的利潤或現金股利超過投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分,作為投資成本的收回。
(二)原分派利潤或現金股利衝減的投資成本恢復①獲得的屬於投資前被投資單位累積利潤或投資後被投資單位累積分派利潤或現金股利大於投資後累積實現利潤的,投資單位均需按投資比例相應衝減投資成本作投資成本收回。
②若以後被投資單位每年實現的利潤大於被投資單位當年分派的利潤或現金股利,均需按投資比例相應恢復原衝減的投資成本,但恢復的投資成本不能高於原衝減的投資成本,即將原衝減的投資成本恢復到原始投資成本數,同時將恢復的投資成本確認為收益。被投資單位累積實現利潤大於(或等於)累積分派利潤或現金股利時,應將原衝減的投資成本恢復到原始投資成本數。
(三)被投資單位宣告分派利潤或現金股利可以在每年度結束時,也可在某一年度的中間。為方便理解,以下例題假定分派利潤為年度結束時。
(四)舉例A企業於95年1月1日投資於甲企業,投資成本6000萬元,佔股份10%,甲企業95年初未分配利潤為1000萬元,A企業採取成本法進行核算。
①年初A企業投資的會計分錄
借:長期股權投資—投資成本 6000萬
貸:銀行存款 6000萬
②95年甲企業實現利潤500萬,當年末分派股利400萬元因甲企業本年分配股利小於本年實現利潤,故不需衝減投資成本,A企業分得的股利可全部作為當年收益。
A:企業分錄:
借:銀行存款 40萬
貸:投資收益 40萬
③96年甲企業實現利潤600萬,當年末分派股利800萬元。
甲企業本年分派利潤大於本年實現利潤,應衝減投資成本。A企業投資後甲企業累積分派利潤1200萬元,累積實現利潤1100萬元。
投資後至本年末止被投資單位累積分派利潤1200萬,投資後至本年末止被投資單位累積實現利潤1100萬(假定在每年末分派股利。若為下年度中間分派96年度利潤,則為投資後至上年末止被投資單位累積實現利潤)。
應衝減投資成本=(1200萬-1100萬)×10%-0=10萬應確認收益=800萬×10%-10萬=70萬
A企業分錄:
借:銀行存款 80萬
貸:投資收益 70萬
長期股權投資—投資成本 10萬
④97年甲企業實現利潤300萬,當年末分派股利500萬甲企業本年分派股利大於本年實現的'利潤,應衝減投資成本。
根據上述公式,A企業投資後甲企業累積分派1700萬,累積實現利潤1400萬。
應衝減投資成本=(1700萬-1400萬)×10%-10萬=30萬-10萬=20萬應確認收益=50-20萬=30萬
A企業分錄:
借:銀行存款 50萬
貸:長期股權投資—投資成本 20萬
投資收佃 30萬
⑤98年甲企業實現利潤500萬,當年末分派股利300萬甲企業本年分派股利小於本年實現利潤,應恢復投資成本。
A企業投資後甲企業累積分派股利為20xx萬元,累積實現利潤為1900萬元應衝減投資成本=(20xx萬—1900萬)×10%-30萬=10萬-30萬= -20萬96年衝減投資成本10萬,97年衝減投資成本20萬,98年恢復投資成本20萬同時應將恢復的投資成本確認為收益,累積衝減投資成本餘額為10萬元。應確認的收益=30萬-(-20萬)=50萬
A企業分錄:
借:銀行存款 30萬
長期股權投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 50萬
⑥99年甲企業實現利潤300萬,當年末分派現金股利400萬。
甲企業本年分派股利大於本年實現利潤應衝減投資成本。
A企業投資後甲企業累積分派股利2400萬,累積實現淨利2200萬。
應衝減投資成本=(2400萬-2200萬)×10%-10萬=10萬應確認的收益=40萬-10萬=30萬
A企業分錄
借:銀行存款 40萬
貸:長期股權投資—投資成本 10萬
投資收益 30萬
⑦20xx年甲企業實現利潤600萬,當年末分派股利100萬甲企業本年分派股利小於本年實現利潤,應恢復投資成本。
A企業投資後甲企業累積分派股利2500萬,累積實現利潤2800萬,累積實現利潤大於累積分派的股利需對原衝減的投資成本全部恢復,截止79年末累積衝減投資成本餘額為20萬。
根據公式計算應衝減投資成本=(2500萬-2800萬)×10%-20萬=-50萬根據計算應恢復的投資成本為50萬元,而已衝減尚未恢復投資成本時最多隻能按20萬元,使投資成本恢復到原投資成本,並確認相關收益。
應確認收益=10萬-(-20萬)=30萬
A企業分錄
借:銀行存款 10萬
長期股權投資—投資成本 20萬
貸:投資收益 30萬
二、股權比例變動所引起的核算方法的變化
(一)原持有比例低於20%按成本法核算,後增持比例達到權益法核算的要求的,在改按權益法核算前實現的淨損益,已包括在股權投資成本中,故只需對改按權益法後實現的收益按持股比例及時間進行收益確認。
舉例:①A企業於99年1月2日投資乙企業投資金額為110萬元,持股比例為10%,乙企業99年初所有者權益總額為1000萬元。
A企業分錄
借:長期股權投資—投資成本 110萬
貸:銀行存款 110萬
②A企業於99年7月1持乙企業股份10%,投資金額為116萬元,乙企業99年1-6月實現淨利潤30萬元。
A企業分錄
借:長期股權投資—投資成本 116萬元
貸:銀行存款 116萬元
借:長期股權投資—股權投資差額 20萬
貸:長期股權投資—投資成本 20萬
股權投資差額=(1000萬+30萬)×20%-(110萬+116萬)=20萬(假定股權投資差額按10年攤銷)
③乙企業99年全年實現淨利潤80萬元,A企業應確認收益=(80萬-30萬)×20%=10萬
A企業分錄
借:長期股權—損益調整 10萬
貸:投資收益 10萬
借:投資收益 1萬
? 貸:長期股權投資—股權投資差額 1萬
(二)原持有比例大於或等於20%,後增持比
例仍按權益法核算要求的,在當年應按加權平均或投資時間分別確認收益。
舉例:①A企業於99年1月1日投資1200萬元佔丙企業20%的股份,99年初丙企業所有者權益為5000萬元
A企業分錄:
借:長期股權投資—股權投資成本 1000萬
股權投資差額 200萬
貸:銀行存款 1200萬元
②A企業7月1日投資650萬,增持丙企業10%的股份,1-6月份丙企業實現淨利潤400萬元,則6月底所有者權益合計5400萬元股權投資差額=5400萬元10%—650萬=110萬元
A企業分錄
借:長期股權投資—股權投資成本 540萬
股權投資差額 110萬
貸:銀行存款 650萬
③丙企業99年全年實現收益900萬元(股權投資差額掃10年攤銷)
應確認的收益=900萬×20%+500萬×10%=230萬=400萬×20%+500萬×30%=230萬攤銷股權投資差額=200萬÷10+110÷10÷2=20萬+5.5萬=25.5萬
A企業分錄
借:長期股權投資—損益調整 230萬
貸:投資收益230萬借:投資收益 25.5萬
長期股權投資—股權投資差額 25.5萬
長期股權投資8
長期股權投資的核算
(一)長期股權投資初始投資成本的確定
(二)長期股權投資的核算方法
長期股權投資的核算方法有兩種：一是成本法;二是權益法。
1.成本法
2.權益法
(1)權益法的長期股權投資的範圍
①企業對被投資單位具有共同控制的長期股權投資。即企業對其合營企業的長期股權投資。
②企業對被投資單位具有重大影響的長期股權投資。即企業對其聯營企業的長期股權投資。
(2)權益法核算的步驟
權益法下，長期股權投資賬戶下開設“成本”“損益調整”和“其他損益變動”三個明細賬戶。
①取得長期股權投資時：
要比較“初始投資成本”與“應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額”的大小。誰大按誰確認長期股權投資的成本。
其中：
“應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額”
=投資時被投資單位的所有者權益公允價值×持股比例
ⅰ：“初始投資成本”大於“應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額”，不調整已經確認的初始投資成本。分錄為：
借：長期股權投資——成本 (金額為初始投資成本)
應收股利
貸：銀行存款
ⅱ: “初始投資成本”小於“應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額”
借：長期股權投資——成本 (金額為應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額)
應收股利
貸：銀行存款
營業外收入
②持有長期股權投資期間被投資單位實現淨利潤或發生淨虧損
實現淨利潤：根據被投資單位實現的淨利潤計算應享有的份額。
借：長期股權投資——損益調整
貸：投資收益
被投資單位發生淨虧損做相反的會計分錄，但以“長期股權投資”的賬面價值減記至零為限。長期股權投資的賬面價值是“成本”“損益調整”“其他權益變動”三個明細的合計。長期股權投資賬面價值減記至零，意味著“對××單位投資”的這三個明細科目合計為零。
③被投資單位以後宣告發放現金股利或利潤時，
借：應收股利
貸：長期股權投資——損益調整
收到被投資單位宣告發放的股票股利，不進行賬務處理，但應在備查簿中登記。
④在持股比例不變的情況下，被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動，
企業按持股比例計算應享有的份額
借：長期股權投資——其他權益變動
貸：資本公積——其他資本公積
或：
借：資本公積——其他資本公積
貸：長期股權投資——其他權益變動
⑤處置長期股權投資時，
處置長期股權投資時，按實際取得的價款與長期股權投資賬面價值的'差額確認為投資損益，並應同時結轉已計提的長期股權投資減值準備。
借：銀行存款
長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資-成本
-損益調整
-其他權益變動
應收股利(金額為尚未領取的現金股利或利潤)
投資收益(也可能在借方)
同時還應將原記入“資本公積”的相關金額轉入“投資收益”，分錄為：
借：資本公積――其他資本公積
貸：投資收益
或編制相反的分錄。
【例題5：教材例1-72，1-73，1-74，1-75】
甲公司20xx年1月20日購買東方股份有限公司發行的股票5000000股準備長期持有，佔東方股份有限公司股份的30%。每股買入價為6元，另外，購買該股票時發生有關稅費500000元，款項已由銀行存款支付，20xx年12月31日，東方股份有限公司的所有者權益的賬面價值(與其公允價值不存在差異)100000000元。
20xx年東方股份有限公司實現淨利潤10000000元。甲公司按照持股比例確認投資收益3000000元。
20xx年東方股份有限公司可供出售金融資產的公允價值增加了4000000元。甲公司按照持股比例確認相應的資本公積1200000元
20xx年5月15日，東方股份有限公司已宣告發放現金股利，每10股派3元，甲公司分派到1500000元。20xx年6月15日，甲公司收到東方股份有限公司分派的現金股利。
20xx年1月20日，甲公司出售所持東方股份有限公司的股票5000000股，每股出售價格為10元，款項已經收回。
根據上述資料，回答下列要求
(1)編制甲公司20xx年1月20日購入東方股份有限公司股票的會計分錄
(2)編制甲公司20xx年12月31日確認投資收益的會計分錄
(3)編制甲公司20xx年確認資本公積的會計分錄
(4)編制甲公司20xx年5月15日及6月15日的會計分錄
(5)編制甲公司20xx年1月20日轉讓東方股份有限公司股票的會計分錄
答案：
(1)購入時：
長期股權投資的初始投資成本=5000000×6+500000=30500000元
應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額=100000000×30%=30000000
分錄是：
借：長期股權投資——成本 30500000
貸：銀行存款 30500000
(2)20xx年12月31日確認投資收益時：
借：長期股權投資——損益調整 3000000
貸：投資收益 3000000
(3)20xx年12月31日確認資本公積
借：長期股權投資——其他權益變動 1200000
貸：資本公積——其他資本公積 1200000
(4)20xx年5月15日
借：應收股利 1500000
貸：長期股權投資——損益調整 1500000
20xx年6月15日
借：銀行存款 1500000
貸：應收股利 1500000
(5)20xx年1月20日轉讓時
長期股權投資-成本 30500000元
長期股權投資-損益調整 3000000-1500000=1500000元
長期股權投資-其他權益變動 1200000元
分錄為：
借：銀行存款 50000000
貸：長期股權投資-成本 30500000
-損益調整 1500000
-其他權益變動 1200000
投資收益 16800000
同時：
借：資本公積-其他資本公積1200000
貸：投資收益 1200000
三、長期股權投資減值
(一)長期股權投資減值金額的確定
1.企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資
企業對子公司、合營企業及聯營企業的長期股權投資在資產負債表日存在可能發生減值的跡象時，其可收回金額低於賬面價值的，應當將該長期股權投資的賬面價值減記至可收回金額，減記的金額確認為減值損失，計入當期損益，同時計提相應的資產減值準備。
2.企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資，應當將該長期股權投資在資產負債表日的賬面價值，與按照類似金融資產當時市場收益率對未來現金流量折現確定的現值之間的差額，確認為減值損失，計入當期損益。
(二)長期股權投資減值的會計處理
企業計提長期股權投資減值準備，應當設定“長期股權投資減值準備”科目核算。
借：資產減值損失——計提的長期股權投資減值準備
貸：長期股權投資減值準備
注意：長期股權投資減值損失一經確認，在以後會計期間不得轉回。
【例題6：20xx年多選題】下列各項中，能引起權益法核算的長期股權投資賬面價值發生變動的有( )。
A.被投資單位實現淨利潤
B.被投資單位宣告發放股票股利
C.被投資單位宣告發放現金股利
D.被投資單位除淨損益外的其他所有者權益變動
答案：ACD
解析：在權益法下，被投資單位所有者權益的變動會導致投資企業長期股權投資賬面價值的變化，所以選項A、D均會導致長期股權投資賬面價值發生變化。被投資單位宣告發放現金股利時，投資企業應衝減長期股權投資，選項C要選。被投資單位宣告發放股票股利，投資企業不進行賬務處理。選項D不選。
【例題7：20xx年判斷題】企業對長期股權投資計提的減值準備，在該長期股權投資價值回升期間應當轉回，但轉回的金額不應超過原計提的減值準備。( )
答案：錯
【例題8：20xx年判斷題】採用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，應調整已確認的初始投資成本。( )
答案：錯
解析：採用權益法核算的長期股權投資，其初始投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的，不應調整已確認的初始投資成本。
【例題9：20xx年單選題】甲公司20xx年1月5日支付價款20xx萬元購入乙公司30%的股份，準備長期持有，另支付相關稅費20萬元，購入時乙公司可辨認淨資產公允價值為12000萬元。甲公司取得投資後對乙公司具有重大影響。假定不考慮其他因素，甲公司因確認投資而影響利潤的金額為( )萬元。
A.-20
B.0
C.1580
D.1600
【答案】 C
【解析】取得長期股權投資影響利潤的專案就應該是“營業外收入”。
長期股權投資初始投資成本=20xx+20=20xx萬元
享有被投資單位淨資產公允價值的份額=12000*30%=3600萬元
由於享有被投資單位淨資產公允價值的份額大於長期股權投資初始投資成本，其超過的金額應計入“營業外收入”，超過的金額是1580萬元。
本題的分錄是：
借：長期股權投資 3600
貸：銀行存款 20xx
營業外收入 1580
長期股權投資9
四、長期股權投資核算方法的轉換
長期股權投資在持有期間，可能因持股比例下降或上升而由成本法改為權益法或由權益法改為成本法。轉換時會計處理如下：
(一)成本法轉換為權益法
長期股權投資的核算由成本法轉為權益法時,應區別形成該轉換的不同情況進行處理：
l.原持有的對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響、在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資,因追加投資導致持股比例上升,能夠對被投資單位施加重大影響或是實施共同控制的,在自成本法轉為權益法時,應區分原持有的長期股權投資以及新增長期股權投資兩部分分別處理:
(1)原持有長期股權投資的賬面餘額與按照原持股比例計算確定應享有原取得投資時被投資單位可辨認淨資產公允價值份額之間的差額,屬於通過投資作價體現的商譽部分(即原取得投資時投資成本大於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的部分),不調整長期股權投資的賬面價值;屬於原取得投資時因投資成本小於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的差額,一方面應調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益。(追溯調整)
(2)對於新取得的股權部分,應比較新增投資的成本與取得該部分投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額,其中投資成本大於投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的,不調整長期股權投資的成本;投資成本小於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額的,應調整增加長期股權投資的成本,同時計入取得當期的營業外收入。
上述與原持股比例相對應的商譽或是應計入留存收益的金額與新取得投資過程中體現的商譽及計入當期損益的金額應綜合考慮,在此基礎上確定與整體投資相關的商譽或是因投資成本小於應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額應計入留存收益或是損益的金額。
(3)對於原取得投資後至新取得投資的交易日之間被投資單位可辨認淨資產公允價值的`變動相對於原持股比例的部分,屬於在此期間被投資單位實現淨損益中應享有份額的,一方面應當調整長期股權投資的賬面價值,同時調整留存收益;屬於其他原因導致的被投資單位可辨認淨資產公允價值變動中應享有的份額,在調整長期股權投資賬面價值的同時,應當計入“資本公積——其他資本公積”。
總的思路是：應採用追溯調整，看成是最初就採用權益法一樣。
【例14】A公司於20×5年2月取得B公司10%的股權,成本為600萬元,取得投資時B公司可辨認淨資產公允價值總額為5600萬元(假定公允價值與賬面價值相同)。因對被投資單位不具有重大影響且無法可靠確定該項投資的公允價值,A公司對其採用成本法核算。本例中A公司按照淨利潤的10%提取盈餘公積。
20×6年1月10日,A公司又以1200萬元的價格取得B公司12%的股權,當日B公司可辨認淨資產公允價值總額為8000萬元。取得該部分股權後,按照B公司章程規定,A公司能夠派人蔘與B公司的生產經營決策,對該項長期股權投資轉為採用權益法核算。本例中假定A公司在取得對B公司10%股權後至新增投資日,B公司通過生產經營活動實現的淨利潤為600萬元,未派發現金股利或利潤。除所實現淨利潤外,未發生其他計入資本公積的交易或事項。
(l)20×6年1月10日,A公司應確認對B公司的長期股權投資
借:長期股權投資 1200
貸:銀行存款 1200
(2)對長期股權投資賬面價值的調整
確認該部分長期股權投資後,A公司對B公司投資的賬面價值為1800萬元(600+1200)。
①對於原10%股權的成本600萬元與原投資時應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值份額560萬元(5600×lO%)之間的差額40萬元,屬於原投資時體現的商譽,該部分差額不調整長期股權投資的賬面價值。
對於被投資單位可辨認淨資產在原投資時至新增投資交易日之間公允價值的變動2400(8000-5600)萬元相對於原持股比例的部分240萬元(2400×10%),其中屬於投資後被投資單位實現淨利潤部分60萬元(600×10%),應調整增加長期股權投資的賬面餘額,同時調整留存收益;除實現淨損益外其他原因導致的可辨認淨資產公允價值的變動180萬元,應當調整增加長期股權投資的賬面餘額,同時計入資本公積(其他資本公積)。針對該部分投資的賬務處理為:
借:長期股權投資 240
貸:資本公積——其他資本公積 180
盈餘公積 6
利潤分配——未分配利潤 54
②對於新取得的股權,其成本為1200萬元,與取得該投資時按照持股比例計算確定應享有被投資單位可辨認淨資產公允價值的份額960萬元(8000×l2%)之間的差額為投資作價中體現出的商譽,該部分商譽不要求調整長期股權投資的成本。
長期股權投資10
[提要] 長期股權投資的核算是所有資產核算問題中最難以理解的一類問題，所以在日常會計核算中也常常使我們的會計人員一頭霧水，經常顧此失彼，難以把握其全貌。本文選取長期股權投資的初始計量與大家進行探討。
關鍵詞：長期股權投資；初始計量；會計核算
中圖分類號：F23 文獻標識碼：A
一、明確長期股權投資的核算範圍
我們知道，並非所有的股權投資都應作為長期股權投資來核算，從長期股權投資的定義來看，我們很難將長期股權投資與金融資產區別開來。王文華、徐文麗所主編的《中級財務會計》書中給出這樣的定義：長期股權投資是指通過投資取得被投資企業的股權，投資企業成為被投資企業的股東，並按所持股份比例享有權益並承擔有限責任的投資。我們知道，金融資產也包括股權投資，所以與其從定義入手不如從持有目的把握長期股權投資，這樣才更為客觀、易懂。投資單位持有長期股權投資的目的是為控制、共同控制、重大影響被投資企業，或者不具有以上三個特徵，但是在活躍市場無法取得其報價或公允價值的權益性投資，都應作為長期股權投資核算。如果沒有這些特徵則作為金融資產的可供出售金融資產或交易性金融資產來核算。
所以，根據其特徵，會計核算將長期股權投資劃分為四類，即投資企業對被投資企業實施控制、共同控制、重大影響的權益性投資以及不具有控制、共同控制、重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。並根據這四類情況，我們對長期股權投資進行核算。
二、在長期股權投資進行初始計量之前應明確兩個問題
也就是說“長期股權投資”無論根據哪一類情況進行初始計量，如果出現以下兩個問題，都可以按下面的處理方式進行處理，處理方法可以通用：
其次，長期股權投資發生的相關費用是指合併方為企業合併發生的審計、法律服務、評估諮詢等中介費用以及其他相關費用。在此，直接相關費用並不包括為企業合併發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、佣金等，也不包括企業合併中發行權益性證券發生的手續費、佣金等費用。如果在處理中遇見這兩種費用，均照下面處理方法處理即可：為企業合併發行的債券或承擔其他債務支付的手續費、佣金應計入負債初始確認金額，如應付債券―利息調整；發行權益性證券發生的手續費、佣金等費用應衝減資本公積―資本（股本）溢價，資本公積―資本（股本）溢價不足衝減的，衝減盈餘公積和未分配利潤。
三、分情況進行長期股權投資的初始計量
關於長期股權投資初始投資應計入的成本，根據會計準則應分企業合併方式和非企業合併方式兩種情況來進行。同時，按照企業合併受不受同一集團的影響，又將合併方式分為同一集團控制下的企業合併和非同一集團控制下的企業合併。於是，有關長期股權投資初始投資的成本計量，我們分別要從同一集團控制下的企業合併、非同一集團控制下的企業合併以及非企業合併方式三個方面來把握，分情況來核算長期股權投資的初始成本。
首先，對於同一集團控制下的企業合併，由於投資企業與被投資企業均受同一集團的控制，所以投資企業所支付的對價很難做到“公允”二字。因此，會計處理方面，並非選擇支付對價而是選擇被投資企業淨資產賬面價值的份額作為長期股權投資初始入賬金額，借記“長期股權投資”，從而保證入賬價值的可靠性。如本文第二個大問題分析的那樣，支付的成本中如果包含有已宣告但尚未發放的現金股利或者是利潤，應該與“長期股權投資”區別對待，它是我們所購資產的附屬部分，所以應該單獨確認，借記“應收股利”。去除為企業合併發生的權益性證券和債券所支付手續費、佣金等費用，直接相關費用應計入當期損益，借記“管理費用”。支付的相關資產、承擔的負債，以其賬面價值貸記相關資產、負債。長期股權投資的初始投資成本與支付對價的賬面價值的差額，記入“資本公積―資本（股本）溢價”，倘若差額在借方，“資本公積―資本（股本）溢價”不足衝減時，衝減留存收益。
其次，對於非同一控制下的企業合併，會計處理方面以支付對價的公允價值作為長期股權投資初始入賬金額，借記“長期股權投資”，如上所述，已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，倘若購買時支付的價款中包含，仍然要借記“應收股利”，而直接相關費用仍然是要計入當期損益，借記“管理費用”，支付的相關資產的賬面價值與其公允價值之間的差額，視同資產的銷售記入相應科目，比方說，如果支付的資產是固定資產、無形資產，應將資產的賬面價值與公允價值的差額計入“營業外收入”或“營業外支出”；如果是可供出售金融資產的則要計入“投資收益”；支付的若為存貨，則如同存貨的出售，先確認主營業務收入，並記入長期股權投資的借方，同時結轉其相應成本，記入主營（其他）業務成本。
最後，非企業合併方式取得的長期股權投資，應該以支付對價的公允作為長期股權投資的初始成本，同時與合併方式最大的不同是，此種方式如果發生相關的`直接費用，也要同時計入初始長期股權投資的成本當中。即：借記“長期股權投資”，初始投資成本等於支付對價的公允價值加上相關的直接費用。若有已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，仍需借記“應收股利”。
四、長期股權投資初始計量的補充說明
在這裡需要補充的是，雖然幾乎所有中級財務會計教程均在有關初始計量成本的核算到此結束，即在以合併方式和非合併方式取得長期股權投資的會計處理中轉入長期股權投資的後續計量，但是應該明確的是，投資時刻的長期股權投資金額的核算並未到此結束。也就是說，對長期股權投資進行的成本法和權益法的後續計量中，應該把後續計量裡有關投資時刻的初始成本核算劃歸到這裡進行闡述。這樣，初始投資的核算才是全面的，才不至於使得部分會計人員迷惑不解。
會計準則規定，應該對投資企業對被投資企業兩個極端情況的投資（即投資企業對被投資企業實施控制的投資和投資企業對被投資企業無控制、共同控制和重大影響、無報價的投資）實行成本法核算，且成本法下的長期股權投資核算，在投資時刻，不需要再對其已入賬的初始成本進行調整。
然而，對於投資企業對被投資企業實施共同控制或重大影響的第二類和第三類長期股權投資，由於採用權益法進行核算，需要在投資時對初始投資進行調整，所以非合併方式取得的長期股權投資除第四類（其後續計量按成本法核算）外，均需在初始投資成本基礎上再作調整。即需要比較初始投資成本與被投資企業淨資產公允價值份額。如果初始投資成本大於被投資單位淨資產公允價值份額，代表所支付的價款中包含被投資單位未被確認的商譽價值，所以不需調整初始投資成本。如果前者小於後者，則作為投資企業在投資時刻取得的收益，按其差額記入“營業外收入”，同時借記長期股權投資―投資成本。
長期股權投資11
一、取得長期股權投資的會計核算
關於長期股權投資由同一控制下企業合併形成的情況，在稅法方面，除了免稅資產重組外，長期股權投資的計稅成本的確定方法如下：以支付的現金、轉讓的非現金資產及所承擔債務或發行權益性證券的公允價值來確定其計稅基礎。而在會計方面，根據企業會計準則的規定，合併日長期股權投資的入賬價值則是按照被合併方所有者權益賬面價值的份額來確定的。如果要說差異，那麼長期股權投資初始計量中的暫時性差異則主要是被合併方所有者權益賬面價值的份額與長期股權投資公允價值加上相關稅費後的總額之間的差異。
對於這個暫時性差異來說。根據所得稅準則的規定，除了例外的情況，都應當按照未來適用所得稅稅率來計量並且確認遞延所得稅資產或遞延所得稅負債。在稅務處理上，則應按照合併中發生的相關費用金額，調增應納稅所得額；而如果是企業的非貨幣性資產，那麼還應計算非貨幣性資產的轉讓所得，且計入應納稅所得額。
【例】：有甲、乙兩公司，且同為A集團的子公司，在20xx年的10月1日，甲公司用原值900萬元，已提折舊50萬元的'一幢廠房向乙公司投資入股，取得乙公司80 %的股份，廠房與取得股份的公允價值均為950萬元，同日乙公司所有者權益的賬面價值為1000萬元。合併時發生了律師費、諮詢費等相關費用20萬元，現假設該投資不涉及其他相關稅費，且甲公司適用的所得稅稅率為 25%。
因為是同一控制下的長期股權投資，那麼在會計上，甲方應進行如下會計處理：
借：固定資產清理——廠房 850萬元
累計折舊 50萬元
貸：固定資產——原值 900萬元
借：長期股權投資——成本 800萬元
資本公積 50萬元
貸：固定資產清理 850萬元
合併中各項費用，則應作如下會計分錄：
借：管理費用-律師諮詢費 20萬元
貸：銀行存款 20萬元
遞延所得稅資產的會計分錄為：
借：遞延所得稅資產 42.5萬元
貸：所得稅費用—遞延所得稅費用 30萬元
資本公積—其他資本公積 12.5萬元
在稅務處理方面，因為廠房的轉讓所得為100萬元（950—850），相關費用則為20萬元，所以，在申報納稅時應調增應納稅所得額120萬元，調增應交所得稅30萬元。
在非同一控制下的企業合併因為是合併雙方企業自願的經濟行為，所以在依據企業會計準則的規定中，這類投資是按付出的資產、發生或承擔的負債、發行的權益性證券的公允價值及為投資所產生的各項相關費用（審計費、評估費、法律服務費等）之和作為入賬價值。在稅務處理上，對會計上確認的資產轉讓損益應相應的調減應納稅所得額。
二、在長期股權持有期間的核算
關於長期股權持有期間的核算主要有成本法下的長期股權投資的會計核算和權益法下長期股權投資的會計核算兩種。按照相關準則規定，採用成本法進行核算則應當按照初始投資成本進行計價被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，都確認為當期投資益。而採用權益法的話，在投資時，若長期股權投資的初始投資成本小於應享有被投資單位可辨認資產公允價值份額的，則應按照差額調增長期股權投資的成本，並同時計入營業外收入。
在會計核算基礎上，企業進行長期股權投資與持有的目的不單只是為獲取被投資企業實現的利潤，更重要的是對被投資企業實施控制或施加影響。因此，在企業長期股權持有期間內，能夠對企業的經濟利潤起到一定的調節作用。
在長期股權持有期間，我們要對其成本與收益、股息等進行核算與劃分。其中的核算包括核算股利和投資收益的積累計演算法。這就是將所持有長期股權從持有之日起到持有至到期後的利潤與本金和股利與之相應的計算與不同時期累計的收益做比較，正確的判斷出企業自投資起到清算長期股權這一時間段的全部收益。並在最終確定利潤時後，再與至上一次分派股利的年末止應確認的累積清算股利或累積投資收益相減，就可確定出投資企業持有長期股權期間的收益與利潤，為持有長期股權的企業做出明確的判斷，未來季度與年度，是否繼續持有該股權。
在長期股權持有期間，持有企業還需在權益法下長期股權投資持有期間的納稅進行調整。在企業長時間持有股權，不準備出售時，投資企業即被看成是被投資方的股東，按照所持有的股份比例享有一定的許可權。在會計上，權益法在處理長期股權投資時要按照最初的投資成本計價，在整個長期持有該股權的期間里根據投資企業享有被投資方所有者權益份額的變動對投資的賬面價值進行調整的方法被投資企業當年實現淨利潤，投資企業應按持股比例計算享有的份額，增加長期股權投資的賬面價值（損益調整），並確認為當期投資收益；如發生虧損時則相反。投資企業在會計年度末按應享有的或應分擔的被投資企業當年實現的淨利潤或發生的淨虧損的份額確認的投資收益或損失，並以此來進行納稅調整與管理。
三、對於長期股權投資處置的會計核算
處置長期股權投資時，依據長期股權投資準則的規定，實際取得的價款與其賬面價值的差額都應計入當期損益。採用權益法核算時，處置該項投資時應當將原計人所有者權益的部分按相應比例轉入當期損益，同時轉銷該投資的遞延所得稅資產與遞延所得稅負債。處置長期股權投資時實際取得的價款與其計稅基礎的差額則應計入應納稅所得額，並按照投資企業適用稅率計算應交所得稅。
長期股權投資12
一、本準則規範的範圍
(一)企業持有的能夠對被投資單位實施控制的權益性投資，即對子公司投資。
(二)企業持有的能夠與其他合營方一同對被投資單位實施共同控制的權益性投資，即對合營企業投資。
(三)企業持有的能夠對被投資單位施加重大影響的權益性投資，即對聯營企業投資。
(四)企業對被投資單位不具有控制、共同控制或重大影響，且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的權益性投資。除上述情況以外，企業持有的其他權益性投資，應當按照《企業會計準則第22 號——金融工具確認和計量》的規定處理。
二、長期股權投資的初始投資成本
本準則第四條(三)所稱投資者投入的長期股權投資，是指投資者將其持有的對第三方的投資作為出資投入企業形成的長期股權投資。
企業取得長期股權投資，實際支付的價款或對價中包含的已宣告但尚未發放的現金股利或利潤，作為應收專案處理，不構成取得長期股權投資的成本。
三、長期股權投資的權益法核算
(一)投資損益的處理
1.根據本準則第十二條規定，確認投資損益時，應當以取得投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值為基礎，對被投資單位的淨利潤進行調整後加以確定。比如，以取得投資時被投資單位固定資產、無形資產的公允價值為基礎計提的折舊額或攤銷額，相對於被投資單位已計提的折舊額、攤銷額之間存在差額的，應按其差額對被投資單位淨損益進行調整，並按調整後的淨損益和持股比例計算確認投資損益。在進行有關調整時，應當考慮具有重要性的專案。
2.存在下列情況之一的，可以按照被投資單位的賬面淨損益與持股比例計算確認投資損益，但應當在附註中說明這一事實及其原因。
(1)無法可靠確定投資時被投資單位各項可辨認資產等的公允價值;
(2)投資時被投資單位可辨認資產等的公允價值與其賬面價值之間的.差額較小;
(3)其他原因導致無法對被投資單位淨損益進行調整。
3.本準則第十一條規定的其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益，通常是指長期應收專案。比如，企業對被投資單位的長期債權，該債權沒有明確的清收計劃、且在可預見的未來期間不準備收回的，實質上構成對被投資單位的淨投資。
在確認應分擔被投資單位發生的虧損時，應當按照以下順序進行處理:
首先，衝減長期股權投資的賬面價值。
其次，長期股權投資的賬面價值不足以衝減的，應當以其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益賬面價值為限繼續確認投資損失，衝減長期應收專案等的賬面價值。
最後，經過上述處理，按照投資合同或協議約定企業仍承擔額外義務的，應按預計承擔的義務確認預計負債，計入當期投資損失。
被投資單位以後期間實現盈利的，企業扣除未確認的虧損分擔額後，應按與上述相反的順序處理，減記已確認預計負債的賬面餘額、恢復其他實質上構成對被投資單位淨投資的長期權益及長期股權投資的賬面價值，同時確認投資收益。
(二)被投資單位除淨損益以外所有者權益其他變動的處理
對於被投資單位除淨損益以外所有者權益的其他變動，在持股比例不變的情況下，企業按照持股比例計算應享有或承擔的部分，調整長期股權投資的賬面價值，同時增加或減少資本公積(其他資本公積)。
四、共同控制經營及共同控制資產
(一)共同控制經營
企業使用本企業的資產或其他經濟資源與其他合營方共同進行某項經濟活動(該經濟活動不構成獨立的會計主體)，並且按照合同或協議約定對該經濟活動實施共同控制的，為共同控制經營。在共同控制經營下，每一合營方歸集本企業發生的相關成本費用，同時按照合營合同或協議約定分享合營產生的收入。共同控制經營的合營方，應當按照以下原則進行處理:
1.確認其所控制的用於共同控制經營的資產及發生的負債。
2.確認與共同控制經營有關的成本費用及共同控制經營產生收入的份額。
(二)共同控制資產企業與其他合營方共同投入或出資購買一項或多項資產(有關的資產不構成獨立的會計主體)，按照合同或協議約定對有關的資產實施共同控制的，為共同控制資產。每一合營方通過其所控制的資產份額享有共同控制資產帶來的未來經濟利益，按照合同或協議約定分享相關的產出並分擔所發生費用。比如，兩個企業共同控制一棟出租的房屋，每一合營方均享有該房屋出租收入的一定份額並承擔相應的費用。共同控制資產的合營方，應當按照以下原則進行處理:
1.根據共同控制資產的性質，如固定資產、無形資產等，確認本企業擁有該資產的份份額。
2.確認與其他合營方共同承擔的負債中應由本企業負擔的部分以及本企業直接承擔的與共同控制資產相關的負債。
3.確認共同控制資產產生的收入中應由本企業享有的部分。
4.確認與其他合營方共同發生的費用中應由本企業負擔的部分以及本企業直接發生的與共同控制資產相關的費用。
長期股權投資13
[關鍵詞] 長期股權投資,成本法,投資收益
[摘要] 成本法是長期股權投資的核算方法之一,本文通過例項對成本法下投資收益的會計處理進行了歸納整理,並提出了一種簡化的計算方法。
企業的長期股權投資,應根據不同情況,分別採用成本法或權益法核算。當投資企業對被投資單位無控制、共同控制且無重大影響或被投資企業在嚴格的限制條件下經營,其向投資企業轉移資金的能力受到限制時應採用成本法核算,本文主要討論成本法下投資企業投資收益的會計核算。
一、企業會計制度關於成本法投資收益的處理規定
根據企業會計制度的規定,採用成本法核算時,被投資單位宣告分派的利潤或現金股利,作為當期投資收益。但企業確認的投資收益,僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額,所獲得的被投資單位宣告分派利潤或現金股利超過上述數額的部分,作為初始投資成本的收回,衝減投資的賬面價值;同時若被投資企業分派的屬於投資前累積未分配的利潤又被投資後實現的利潤彌補,則投資企業應在原累計已衝減的初始投資成本的金額範圍內恢復投資成本,確認為當期的投資收益。
二、常用的具體會計處理方法
企業在按照上述規定具體進行會計核算時,應分別投資年度和以後年度處理:
(1)投資年度的利潤或現金股利的處理
投資企業投資當年分得的利潤或現金股利,如來源於投資前被投資企業實現的淨利潤,則衝減初始投資成本,如來源於投資後被投資企業實現的利潤,則確認被投資企業的投資收益,如不能分清是來源於投資前還是投資後的淨利潤,則按以下公式計算確認投資收益或衝減初始投資成本的金額:
投資企業投資年度應享有的投資收益=投資當年被投資企業實現的淨損益×投資企業持股比例×(當年投資持有月份÷12)
應衝減初始投資成本的金額=被投資企業分派的利潤或現金股利×投資企業持股比例-投資企業投資年度應享有的投資收益
計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,則按此金額衝減初始投資成本;如為負數或零,不需衝減,分得利潤或股利全部計入當期投資收益。
例1:A企業於04年4月2日以500萬購入B企業3%的股份,B企業04年淨利潤50萬,04年12月31日宣告分配04年股利60萬。則:
A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應衝減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
會計分錄:
借:應收股利 18000
貸:長期股權投資—B企業 6750
投資收益 11250
(2)投資年度以後的利潤或現金股利
計算公式:
應衝減初始投資成本的金額=(投資後至本年末止被投資企業累積分派的利潤或現金股利-投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益)×投資企業持股比例-投資企業已衝減投資成本的金額
應確認的投資收益=投資企業當年分得的利潤或現金股利-應衝減初始投資成本的金額
計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,衝減初始投資成本;如為負數,恢復增加初始投資成本,但恢復數不能大於原累計已衝減數。
例2:02年1月2日A企業以60000000元投資於B公司,佔B公司表決權的10%,採用成本法核算。B公司有關資料如下:(1)02年4月20日宣告01年度現金股利1500000元,02年實現淨利潤6000000元;(2)03年4月20日宣告02年度的現金股利7500000元,03年實現淨利潤7000000元;(3)04年4月20日宣告03年度的現金股利6000000元,04年實現淨利潤5500000元;(4)05年4月20日宣告04年度的現金股利3000000元。A企業各年有關投資收益的會計分錄如下:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,應衝減初始投資成本:
借:應收股利 150000(1500000×10%)
貸:長期股權投資—B公司 150000
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應衝減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000)-6000000]×10%-150000=150000元
應確認的投資收益=7500000×10%-150000=600000元
借:應收股利 750000(7500000×10%)
貸:長期股權投資—B公司 150000
投資收益 600000
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應衝減初始投資成本的金額=
[(1500000+7500000+600000)-(6000000+7000000)]×10%-(150000+150000)=-100000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本100000元。
應確認的投資收益=6000000×10%-(-100000)=700000元
借:應收股利 600000
長期股權投資—B公司 100000
貸:投資收益 700000
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應衝減初始投資成本的金額=[(1500000+7500000+600000+3000000)-(6000000+7000000+5500000)]×10%-(150000+150000-100000)=-250000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數200000元(150000+150000-100000)。
應確認的投資收益=3000000×10%-(-200000)=500000元
借:應收股利 300000
長期股權投資—B公司 200000
貸:投資收益 500000
三、一種簡化的會計處理方法
從上述的例題中可以看出,成本法下投資收益的核算還是比較複雜的,要分“投資年度”和“以後年度”兩個階段分別計算,而且在按上述公式計算“應衝減初始投資成本的金額”時,因需要“投資後至本年末止被投資企業各年分派的利潤或現金股利”及“投資後至上年末止被投資單位各年實現的淨損益”等資料,導致投資年度越往後,計算所花的時間會越長。實際上,由於實務中企業一般都是在當年分配上一年的利潤或股利,筆者在實踐中總結出一種簡化的核算方法,可以不必計算被投資企業累計的應得利潤和應收股利,只需比較股利所屬年度的被投資企業的應得利潤和應收股利。不管是投資年度還是以後年度,都可採用以下這種簡化的方法來計算成本法下的投資收益,計算公式:
投資企業應確認的投資收益=上年被投資企業實現的淨損益×投資企業持股比例×(上年投資持有月份÷12)
注:由於實務中企業一般都是在當年分配上一
年的利潤或股利,因此公式中的“上年被投資企業實現的淨損益”實際就是被投資企業股利所屬年度的淨損益。
投資企業應衝減投資成本的金額=投資企業本年分得的利潤或現金股利-投資企業應確認的投資收益
同樣,計算出的“應衝減初始投資成本的金額”如為正數,衝減初始投資成本;如為負數,恢復初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數。
我們先以例2為例,看看計算結果是否相同:
(1)02年4月20日B公司宣告01年度的現金股利1500000元,因屬投資以前年度的股利,可直接應衝減初始投資成本,也可按上述簡化公式計算,由於A公司02年才取得投資,“上年投資持有月份”和“上年被投資企業實現的淨損益”實際都為零,則:
應確認的投資收益=0
應衝減投資成本的金額=1500000×10%-0=150000元
(2)03年4月20日宣告02年現金股利7500000元
應確認的投資收益=6000000(02年B公司的淨利潤)×10%×(12÷12)=600000元(注:A公司於02年1月投資,因此“上年投資持有月份”應為12)
應衝減投資成本的金額=7500000(03年B公司宣告發放的現金股利)×10%-600000=150000元
(3)04年4月20日宣告03年現金股利6000000元
應確認的投資收益=7000000(03年B公司的`淨利潤)×10%×(12÷12)=700000元
應衝減初始投資成本的金額=6000000(04年B公司宣告發放的現金股利)×10%-700000=-100000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本100000元。
(4)05年4月20日宣告04年現金股利3000000元
應確認的投資收益=5500000(04年B公司的淨利潤)×10%×(12÷12)=550000元
應衝減初始投資成本的金額=3000000(05年B公司宣告發放的現金股利)×10%-550000=-250000元
計算結果為負數,應恢復已衝減的初始投資成本,但恢復增加數不能大於原累計已衝減數200000元(150000+150000-100000),因此,恢復初始投資成本的金額仍為200000元,應收股利是300000元,應確認的投資收益應是500000元,會計分錄同前一種方法。
再看看例1,由於A企業是04年4月投資於B企業,04年12月31日宣告分配的是04年的股利。則按簡化公式計算04年投資收益時,“上年被投資企業實現的淨損益”實際應是B公司04年實現的淨利潤,很顯然,計算結果與第一種方法是一樣的:
A企業04年應享有的投資收益=500000×3%×(9÷12)=11250元
應衝減投資成本的金額=600000×3%-11250=6750元
當然,如果其他條件不變,B企業04年12月31日分配現金股利30萬,則計算出的“應衝減投資成本的金額”則為300000×3%-11250=-2250元,為負數,這時如果仍是恢復初始投資成本時就會出現錯誤,因此在運用簡化公式時,如果是被投資方第一文祕站－您的專屬祕書！次分配股利,且是在投資年度分配當年的利潤時,如果計算出的“應衝減投資成本的金額”為負數,則不需恢復初始投資成本,而是按應收股利全額確認為當期的投資收益。不過在實際業務中,這種情況是很少見的,因為企業一般都是在當年分配上一年的利潤。
綜上所述,運用上述簡化公式計算成本法下的投資收益時,計算結果與會計制度和準則中規定的方法一樣,但要比原計算方法簡單,計算量要小很多,也便於理解和記憶。
參考文獻:
[ 1 ] 中華人民共和國財政部,企業會計準則[M ],北京,經濟科學出版社,20xx。
[ 2 ] 中華人民共和國財政部,企業會計制度20xx[M ],北京,經濟科學出版社,20xx。
長期股權投資14
（一）取得長期股權投資
借：長期股權投資-成本
貸：銀行存款
注：長期股權投資的初始投資成本小於投資時應享有被投資單位可辯認淨資產公允價值份額的，借“長期股權投資-成本”科目，貸記“銀行存款”等科目，按其差額，貸記“營業外收入”科目。
（二）持有長期股權投資期間被投資單位實現淨利潤或發生淨虧損
1）根據投資單位實現的`淨利潤計算應享有的份額，
借：長期股權投資-損益調整
貸：投資收益
2）發生淨虧損，
借：投資收益
貸：長期股權投資-損益調整
2、被投資單位以後宣告發放現金股利或利潤時，
借：應收股利
貸：長期股權投資-損益調整
3、收到被投資單位宣告發放的現金股利時，
借：銀行存款
貸：應收股利
（三）持有長期股權投資期間被投資單位所有者權益的其他變動
借：長期股權投資-其他權益變動
貸：資本公積-其他資本公積
（四）長期股權投資的處置
借：銀行存款
貸：長期股權投資-成本
損益調整
其他權益變動
投資收益
同時：
借：資本公積-其他資本公積
貸：投資收益
長期股權投資15
根據《企業會計準則第2號——長期股權投資》的規定，下列長期股權投資應當採用成本法核算：
（1）投資企業能夠對被投資單位實施控制的長期股權投資；
（2）投資企業對被投資單位不具有共同控制或重大影響，並且在活躍市場中沒有報價、公允價值不能可靠計量的長期股權投資。採用成本法核算的長期股權投資應當按照初始投資成本計價，追加或收回投資應當調整長期股權投資的成本。被投資單位宣告分派的現金股利或利潤，確認為當期投資收益。投資企業確認投資收益，僅限於被投資單位接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的利潤或現金股利超過上述數額的部分作為初始投資成本的收回。
長期股權投資採用成本法核算的一般程式是：
（1）初始投資或追加投資時，按照初始投資或追加投資時的初始投資成本作為長期股權投資的賬面價值；
（2）被投資單位宣告分派的利潤或現金股利，投資企業按應享有的部分，確認為當期投資收益，但投資企業確認的投資收益，僅限於所獲得的被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的分配額，所獲得的.被投資單位宣告分派的利潤或現金股利超過被投資單位在接受投資後產生的累積淨利潤的部分，作為初始投資成本的收回，衝減投資的賬面價值。在具體處理時，應當分別投資年度和以後年度處理。
[例1]甲企業20xx年1月1日以銀行存款購入A公司10%的股份，並準備長期持有。實際投資成本為25萬元。A公司於20xx年5月2日宣告分派20xx年度的現金股利10萬元。假設A公司20xx年1月1日股東權益合計為120萬元，其中股本為100萬元，未分配利潤為20萬元；20xx年實現淨利潤4|D萬元；20xx年5月1日宣告分派現金股利30萬元。則甲企業的會計處理如下：
（1）20xx年1月1日投資時
借：長期股權投資——A公司 250000
貸：銀行存款 250000
（2）20xx年5月2日甲公司宣告發放20xx年度的現金股利時
由於此時屬於投資年度，並且宣告發放的現金股利全部是投資前被投資單位實現的利潤分配得來的，因此不能作為投資收益，而應作為初始投資成本的收回。
借：應收股利（100000×1O%） 10000
貸：長期股權投資——A公司 10000
（3）20xx年5月1日A公司宣告發放現金股利時
由於此時屬於投資年度以後，應按以後年度的計算公式進行計算。“應衝減初始投資成本的金額=（投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利一投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益）×投資企業的持股比例一投資企業已衝減的初始投資成本=（100000+300000—400000x10%—10000=—10000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值10000元。“應確認的投資收益=投資企業當年獲得的利潤或現金股利—應衝減初始投資成本的金額=300000x10%—（—10000）=40000（元）”。
借：應收股利 30000
長期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 40000
需要注意的是，這裡又轉回了長期股權投資的賬面價值，但轉回數不得大於第（2）步中的衝減數。
[例2]承例1，假設A公司於20xx年5月1日宣告分派現金股利20萬元，其他條件不變。
則甲企業20xx年5月1日在A公司宣告發放現金股利時，根據上述公式計算：“應衝減初始投資成本的金額：（100000+200000—400000）x10%—10000=—20000（元）”，計算結果是負的，也即應轉回長期股權投資的賬面價值20000元。“應確認的投資收益=200000x10%—（—20000）=40000（元）”。
如果根據這個計算結果來做會計分錄，就會出現兩個問題，一是轉回長期股權投資的金額20000元大於第（2）步中的衝減數10000元，而實際上轉回數不能大於衝減數；二是確認的投資收益40000元大於投資後累積分得的現金股利30000元，這在成本法下是不合理的。也就是說，當公式中“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”時，說明投資企業投資後分得的現金股利全部都是投資後被投資單位實現的利潤分配得來的，因此，應當將累積分得的現金股利30000元全部確認為投資收益；同時，從整體上來說，應維持原有的初始投資成本，第（2）步中衝減的初始投資成本10000元應全部轉回。很顯然，此時就不能按照公式進行計算了，正確的做法應當是：
借：應收股利（200000x10%） 20000
長期股權投資——A公司 10000
貸：投資收益——股利收入 30000
綜上所述，筆者認為，在採用成本法核算長期股權投資時，對於投資年度以後分得的利潤或現金股利的處理，需要區分兩種情況，一種情況是“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”大於或等於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”，這時可以按照企業會計制度中的公式計算並進行會計處理；另一種情況是“投資後至本年末止被投資單位累積分派的利潤或現金股利”小於“投資後至上年末止被投資單位累積實現的淨損益”，此時應先計算當年的應收股利，確認為投資收益，同時，將以前年度分得的現金股利也全部確認為投資收益，並將已衝減初始投資成本的金額轉回。需要注意的是，確認的投資收益不能大於投資後累積分得的利潤或現金股利，轉回長期股權投資的金額不能大於原衝減的金額。
