會計權益法調整長期股權投資分錄處理

合併資產負債表涉及到了長期股權投資的調整與抵銷處理。對於調整分錄來說，並不是簡單的權益法追溯這麼簡單。對於一次投資形成合並的情況比較簡單，完全按照權益法來追溯調整就可以了，調整主要按照被投資方的所有者權益的`變動而調整；如果是多次（我們關注兩次投資）投資形成合並的，需要區分兩種情況；形成合並前是成本法核算的，那麼追溯調整的時候相當於是追加投資成本法轉換為權益法核算，那麼關注的是可辨認淨資產公允價值變動的份額；如果形成合並前是權益法核算的，權益法追溯的時候相當於就是權益法的繼續核算，關注所有者權益的變動。

關於合併抵銷分錄的瞭解基本不需要多麼高的層次，只需要掌握基本的分錄處理。

初始計量原則

一次投資形成合並的情況，初始投資按照權益法進行調整。調整思路有兩種：一種是按照權益法對於初始投資進行調整；另外一種是調整分錄的時候不對於初始投資調整，一併在抵銷分錄的時候調整。

第一種調整思路下：比較權益法下的長期股權投資入賬價值和形成合並後的成本法確認的入賬價值，對於權益法下長期股權投資入賬價值高於成本法下入賬價值的部分追溯調整。這裡還涉及到一個問題：同一控制下投資差額調整資本公積，按照權益法是應該調整留存收益。

例題1、正保公司07年初投資非同一控制下乙公司取得80%股權，被投資單位可辨認淨資產公允價值為2000萬。正保公司為合併付出銀行存款1000萬，承擔短期借款200萬。合併報表長期股權投資權益法調整分錄如下：

成本法長期股權投資入賬價值＝1000+200＝1200

借：長期股權投資 1200

貸：銀行存款 1000

短期借款 200

權益法長期股權投資入賬價值＝2000×80%＝1600

借：長期股權投資 1600

貸：銀行存款 1000

短期借款 200

營業外收入 400

追溯調整

借：長期股權投資 400

貸：利潤分配－未分配利潤 360

盈餘公積 40