應付職工薪酬股份支付核算

一是職工範圍明確的新規定。

準則對職工的範圍做了較寬泛的定義，不僅包括正式訂立勞動合同的人員，如全職、兼職和臨事工;還包括未正式訂立勞動合同，但由企業正式任命的企業治理層和管理層人員，如董事會成員、監事會成員等。準則對職工範圍的明確規定，有利於保護職工的合法權益，有利於明確企業與職工雙方的權利與義務。準則明確了職工薪酬的概念及範圍包括：職工工資、獎金、津貼和補貼;職工福利費;醫療保險費、養老保險費、失業保險費、工傷保險費和生育保險費等社會保險費;住房公積金;工會經費和職職工教育育經費;非貨幣性福利;因解除與職工的勞動關係給予的補償(辭退福利);其他與獲得職工提供的服務相關的支出;以現金結算的股份支付、職工子女贍養福利。

二是職工薪酬的會計處理。

一方面是與原準則相比會計科目與會計處理的變化。準則取消了原會計科目“應付工資”、“應付福利費”，取而代之的是“應付職工薪酬”。新增加了原會計準則未涉及到的辭退福利和以現金結算的股份支付。對於貨幣性薪酬和非貨幣性職工薪酬，一般借方根據職工服務對象分別記人“管理費用”、“生產成本”等相關科目，貸方記人“應付職工薪酬”。對於企業以自己生產的.產品作為福利發放給職工的會計處理比較特殊，具體處理如下：公司決定以自產產品作為非貨幣福利發放時，借記“生產成本”、“管理費用”，貸記“應付職工薪酬”;實際發放該非貨幣性福利剛，借記“應付職工薪酬”，貸記“主營業務收入”、“應交税費——應交增值税(銷項税額)”;同時借記“主營業務成本”，貸記“庫存商品”。非貨幣性福利包括：以自產產品或外購商品發放給職工、將企業擁有的房屋等資產無償提供給職工使用、租賃住房等資產供職工無償使用等。其中住房折舊和租房租金根據受益對象借記相關資產或費用，貸記“應付職工薪酬”。

另一方面是關於辭退福利。辭退福利在實務中發生較多，準則首次系統規範了其確認與計量。辭退福利包括兩方面內容：在職工勞動合同到期前，不論職工本人是否願意，企業決定解除與職工的勞動關係而給予的補償;職工勞動合同到期前，為鼓勵職工自願接受裁減而給予的補償，職工有權選擇繼續在職或接受補償離職。需注意的是：辭退福利與正常退休養老金應區分開;無論職工因何種原因離開都瓔支付的福利，不一定完全屬於辭退福利，可能屬於正常的離職後福利，計量辭退福利的確認，確認辭退福利應滿足兩個條件，企業已經制定正式的解除勞動關係計劃或提出自願裁減建議，並即將實施;企業不能單方面撒回解除勞動關係計劃或裁減建議。具體會計處理如下：如果實質性辭退工作及補償款項均在一年內完成，借記“管理費用”，貨記“應付職工薪酬”。如果實質性辭退工作在一年內完成，但補償款項超過一年支付，應當選擇恰當的折現率，以折現後的金額計量應計入當期管理費用的辭退福利金額，該項金額以實際應支付的辭退福利之間的差額，作為未確認融資費用，在以後各項實際支付辭退福利款項時，計入財務費用。確認因辭退福利產生的預計負債時，借記“管理費用”、“確認融資費用”，貸記“應付職工薪酬——辭退福利”。各期支付辭退福利款項時，借記“應付職工薪酬——辭退福利”，貸記“銀行存款”，同時借記“財務費用”，貸記“未確認融資費用”。

三是股份支付的內容及會計處理。

在股份支付中，企業要麼向職工支付其自身權益工具，要麼向職工支付一筆現金，而金額高低取決於結算時企業自身權益工具的公允價值，股份支付按支付方式和工具類型分為以權益結算的股份支付和以現金結算的股份支付，以權益結算的股份支付最常用的工具有限制性股票和股票期權，以現金結算的股份支付常用工具有模擬股票和現金股票增值權。

股份支付與薪酬的關係。限制性股票是企業員工按股份支付協議規定的條件從企業獲得一定數量的本企業的股票。股票期權是企業授予職工在將來一定期限內以預先確定的價格或條件購買本企業一定數量的股票，但是職工要真正獲得這些股票，一般要滿足一定的服務期限或是滿足特定業績指標。模擬股票和現金股票增值權是與股票掛鈎，用現金支付的模擬股權激勵機制，職工將來獲得的不是股票，而是與模擬股權激勵相關的現金、職業要獲得這些與模擬股權激勵相關的現金也要滿足一定的服務期限或是滿足特定業績指標。結算方式與會計處理。以權益結算的股份支付。在授予日不作會計處理，在等待期內按照估計的行權人數以及授予日的公允價值：借記“管理費用”、“資本公積——其他資本公積”，貸記“股本”、“資本公積一其他資本公積”。以現金結算的股份支付。在結算之前的每一資產負債表日按結算日的公允價值和可行權後的每份增值現金支付額：借記“管理費用”，貸記“應付職工薪酬——股份支付”;在行權日：借記“應付職工薪酬——股份支付”，貸記“銀行存款”。