物流行業營改增優劣勢探討論文
物流行業營業税改徵增值税的利弊分析
（一）有利影響。第一，降低小規模物流公司的税負。據調查，小規模物流公司試點納税人由原來的3%或5%的含税税率，調整為3%的不含税税率，原來按5%税率計徵營業税到税改後按3%税率計徵增值税，税負下降了40%，大大促進了中小物流公司的發展。第二，為税改的進一步推廣提供經驗。營業税是地方税，而增值税是中央地方共享税，税改後，必然減少地方財政收入，如何保證地方財政收入是試點能否推廣的關鍵因素之一。上海營業税改徵增值税的試點不僅為非試點地區測算營業税改徵增值税對地方財政影響提供依據，而且為各非試點地區的納税人及税務機構提供相關經驗。第三，為非試點地區製造業減輕税負。增值税一般納税人從試點納税人處購買服務所取得的增值税專用發票，可按如下情形來抵扣進項税額：租賃有形動產服務按17%的税率抵扣，交通運輸業按11%的税率抵扣，研發和技術服務、文化創意、物流輔助和鑑證諮詢等現代服務業按6%的税率抵扣，營業税改徵增值税前均不得抵扣，為非試點地區製造業減輕了税負。
（二）不利影響。第一，税改後，物流行業中貨物運輸服務和裝卸搬運服務税負增幅較大。據統計，物流行業中“物流輔助服務”税負變化不大，但貨物運輸服務和裝卸搬運服務從營業税3%的税率調整為增值税11%的税率，又因其可抵扣項目較少，如：交通運輸行業購置運輸工具和燃油、修理費的進項税可以抵扣，人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等主要成本均不在抵扣範圍，導致税改後税負大幅增加。僅依靠過渡性財政扶持政策，不能根本解決問題。
第二，仍未統一物流業務各環節税率。物流業務各環節税目不統一、税率不同、發票不一致，是困擾物流行業發展的瓶頸。税改前，物流業務分成交通運輸業與服務業兩類，税改後，上海試點仍然對物流行業分成“交通運輸服務”和“物流輔助服務”兩類應税服務項目，交通運輸服務按11%税率徵收增值税，物流輔助服務按照6%的税率徵收增值税。但在實際運營中，各項物流業務關聯性很強，要具體區分交通運輸服務和物流輔助服務是相當困難的，人為劃分不但不適應現代物流一體化運作的需要，而且也加大了税收徵管工作的難度。
第三，快遞行業的'歸屬和税率不明確。由於各地基層税務機關對快遞業營業税税目的認定不同，有交通運輸業、貨代業、郵電通信業三種不同身份的認定，此次試點多數將快遞行業按交通運輸業納税人看待，適用11%税率徵收增值税，有的快遞行業仍然按郵電通信業繳納營業税。這樣，不僅同類行業税目不一致，而且導致税負差異較大。快遞行業人力成本比重較大，可抵扣項目較少，若按交通運輸業11%税率徵收增值税，税負較重。
優化營業税改徵增值税在物流行業試點中的對策與建議
（一）建議交通運輸服務與物流輔助服務採用統一税率。上海試點方案將“交通運輸業”劃分為“交通運輸業服務”和“物流輔助服務”兩個應税項目，其原適用税率為3%，税改後税率分別為11%和6%。建議合併兩個應税項目，採用6%的税率，這樣既統一了物流業務各環節税率，又支持物流業一體化運作，還能解決試點中貨物運輸業務税負大幅增加的問題。此外，建議明確快遞行業所提供的服務為物流輔助服務，增值税税率確定為6%，或暫不納入試點範圍，按原規定3%的營業税税率計徵。
（二）建議增加進項税抵扣項目並對存量資產採取過渡性抵扣政策。物流行業因可抵扣項目較少，税改的實惠並不明顯，建議增加增值税進項抵扣項目，在物流行業中人力成本、路橋費、房屋租金、保險費等比例較大，建議將其納入進項税抵扣範圍。建議對於近五年內購買的存量機器設備與交通運輸工具，可以在每年計提的折舊額中將其包含的進項税額核定為進項税額抵扣，其他存量資產，可參照處理。
（三）建議對物流行業營業税改徵增值税採用超税負返還過渡政策。上海税改後，物流行業中裝卸搬運及貨物運輸服務從營業税税率3%調整為增值税税率11%計徵，由於其可抵扣項目偏少，導致試點後企業税負增加較多。據統計，上海德邦物流有限公司2012年1月份增值税税負比營業税税負高出約3.4個百分點；上海佳吉快運有限公司1至2月份增值税税負比營業税税負高出約3.08個百分點。為了保證物流行業的穩定發展、税改的穩步推進，建議在物流行業營業税改徵增值税初期，實行超税負返還的過渡政策。所謂超税負返還就是一種對特定行業税負超過規定比率部分予以返還的税收優惠政策，對於某特定行業，國家先預定一個税負比率，企業在實際運營中的税負比規定比率低的，按實際繳納税款，若比規定比率高的，超過部分予以返還。物流行業在營業税改徵增值税初期，可以將原營業税税率作為超税負返還的基準比率，這樣不僅可以緩解原投資設備不能抵扣的矛盾，還可以平衡新、老物流企業的税負。建議相關單位和部門共同研究並提出適合物流行業的增值税超税負返還策略。
（四）建議使用物流行業專用增值税發票與會計核算辦法。建議使用物流行業專用增值税發票。由於物流行業經營網點多，發票額度不大、使用頻繁等特點，建議設計手撕本增值税專用定額發票，且用於增值税抵扣憑證。考慮到物流行業自身的經營與核算特點，物流行業的收入與成本確認與增值税確認時點可以分離，税務部門據此審核物流行業的增值税申報繳納工作。
（五）建議開展有增有減的税制改革。據統計，截止2012年6月底，上海有13.9萬户企業納入營業税改徵增值税試點範圍，整體減輕税負約44.5億元，營業税改徵增值税屬於減税改革，必然造成財政税收鋭減。因此，為了解決財政税收的缺口，可以考慮實行增税改革。目前，我國資源的過度開採與環境的嚴重污染成為急需解決的社會問題，可以加大力度採取相應措施徵收資源税與環境污染税，目前我國治理污染的經費來源比較單一，主要靠徵收排污費，徵收標準較低，力度不夠，有必要加徵資源税與環境污染税。不僅可以增加地方財政税收，提高國家環境保護的能力，而且能夠加速淘汰高能耗機器設備，利用低能耗先進技術的進程，減少短缺能源的消耗，從而達到保護環境的目的。多年來，由於我國主要的經濟增長方式是粗放型增長方式，導致資源環境嚴重污染，面臨國際氣候變暖問題形勢較嚴峻，因此，徵收資源税與環境污染税也是保護環境的重要手段。
結論
此次上海營業税改徵增值税試點，對完善我國税收制度、促進經濟結構調整和支持現代服務業的升級有着重大而深遠的影響。與此同時，我們也要意識到，就物流行業而言，營業税改徵增值税後，税負將有一定程度提高，這是違背改革初衷的。因此，為了確保營業税改徵增值税試點達到預期目的，需充分考慮物流行業的具體特性，實現增值税更全面、更充分的進項抵扣，合理税收負擔，增進物流行業競爭力，充分發揮其在國民經濟發展中的作用。
