論基礎會計的教學難點
導語：《基礎會計》課程是許多經管類專業的基礎課，更是會計專業的入門課程，該門課程的學習好壞直接關係到會計後續課程的學習興趣和學習效果。歡迎閱讀！
該課程一般是在大學的低年級開設，此時學生結束高中學習沒多久，一些相關的基礎課程尚未學習，所以對該課程的學習學生會感到有一定的難度。曾經有學生對筆者說：我覺得《基礎會計》比高數還難學。究其原因，是會計的一些思維方式和高中的有差異。筆者經過多年的《基礎會計》教學實踐，對教學過程中學生感到集中的教學難點進行了總結。
一、會計要素
會計要素是大面積的學生在學習《基礎會計》過程中第一個感到困惑的地方。他們會問諸如“為什麼利潤不是資產、為什麼負債不是費用”之類的問題。之所以有這樣的疑問，一方面因為現行的《基礎會計》教材對會計要素的講解一般都是脫胎於現行的會計準則，但會計準則針對的是已經工作學習多年的會計人，而不是會計的初學者。另外一方面，學生在進入大學學習之前，一直過的都是學校生活，社會經驗有限，所以他們的思維是直接的。
筆者在講授這部分內容時通常會從一個和實際生活相關的題目開始。比如說某學生開設了一個小賣部，小賣部年底都有些什麼資產，一年中都有哪些收支，然後請學生來計算一下這個小賣部本年除所有者權益以外的會計要素。之所以除去所有者權益，筆者是基於這樣的考慮：會計要素有六個，除所有者權益外，其他的五個會計要素學生在日常生活中都有過相關的接觸，會形成自己的概念，可能和會計對它們的定義有出入，但學生畢竟是有計算的基礎的.。但所有者權益不同，這個名稱對於學生來說都是陌生的，也就是學生根本就不知道它表達的是什麼意思，所以在講述之前沒有請學生計算所有者權益。對於初學會計的學生來說，利潤的計算準確率比較高，但其他的會計要素學生就會有很多的疑問。在這種情況下筆者感覺能夠讓學生能夠理解的最好方法不是進行理論上的講解，而是舉例子，尤其是舉相近的例子，給學生時間，讓他們自己去感覺和理解。給學生思考和提問的時間是最重要的，全部由教師個人來進行講解是教學效果最差的一種方式。
二、借貸複試記賬法
借貸複式記賬法的學習對學生來說是一個質的飛躍，所以作為教師應該充分理解學生對這部分學習感到的困難。學生在最初的學習過程中最想問的就是：借和貸是什麼意思。的確，借和貸在中文中基本是可以混用的，不用加以區分，但在賬戶中卻同時出現了，初學會計的難免會感到困惑。筆者在講述這部分內容時並不是僅僅向教材講的那樣：它們只是記賬符號，已經沒有了具體的含義。筆者先把所瞭解到的借和貸的來龍去脈說一說。因為我們對於借貸的翻譯不是從英文來的，是從日文直接拿來用的，當我們最初引用借和貸的時候其實沒有注意到這兩個字在中文意思上其實是沒有什麼區別的。如果再往前推，借和貸是如何產生的？最初的複式記賬法是從義大利傳出來的，借貸複式記賬法起源於銀行業，是那位義大利的數學家我們尊稱其為會計學之父的盧卡帕喬利系統整理推廣了這種記賬方法。銀行業把借出去的錢記錄在借主名下即現在的借方，表示債權的增加，所以借方表示資產的增加，把別人存入銀行的錢記在貸主的名下即現在的貸方，表示債務的增加。所以我們今天把資產的增加登記在借方，負債的增加登記在貸方。
三、增值稅
在進行具體經濟業務講解時，首先講到的是購進業務。增值稅所用的會計科目是“應交稅費”。從科目的名稱學生可以判斷出這是一個負債類的會計科目。有了借貸記賬法的基礎，學生知道了負債增加記錄在這個賬戶的貸方，減少記錄在這個賬戶的借方。學生天然地會感到，當實際向稅局交稅時負債就減少了。但是在購進的過程中，怎麼會也記錄在這個賬戶的借方呢？
筆者並沒有直接進行講解，而是先設計了一個題目做鋪墊。題目是這樣的，假設有甲乙丙三家企業，甲是最上游的企業，乙購入甲的商品加價賣給丙，丙加價賣給最終的消費者。乙購入甲的商品價格是1000元，卻要給甲1170元錢，乙賣給丙的價格是1500元，卻要向丙收1755元。在這個買賣的過程中出現的另外一個角色是稅局，乙給稅局交了85元。請大家思考討論，如果會計主體是乙企業，它買入商品的成本應該記錄多少？賣出商品的收入應該記錄多少？筆者發現這個問題可以大大調動學生思考的積極性，儘管答案五花八門，但也充分說明了學生經過了自己的思考。等學生經過充分思考討論後，講解起來就比較容易了。而且學生不僅接受了增值稅的會計處理方法，也能夠理解增值稅是價外稅的含義了。
四、“利潤分配”賬戶的核算
期末利潤分配的核算也是學生在學習過程中的一個難點。這個知識點的學習其實是和“本年利潤”賬戶分不開的。在講解這部分內容的時候筆者把“本年利潤”賬戶也作為一個重點進行講解。學生在學習時遇到的第一個問題時：“結轉”到底是什麼意思？學過或者做過會計的都知道，“結轉”是會計學中的一個出現頻率非常高的專業術語。其實並不是在核算利潤的過程中才出現的，從經濟業務的講解就已經開始了，只是在進行利潤核算時是大規模的在用。筆者在第一次出現“結轉”時就跟學生說，“結轉”這個詞在會計中用到的頻率非常高，它的含義需要大家在學習的過程中慢慢去感覺和體會。
