畜牧養殖業生物自產的會計核算
一、畜牧養殖業生物資產的確認
畜牧養殖業生物資產，是指有生命的畜牧養殖動物。它分為消耗性生物資產和生產性生物資產。消耗性生物資產，是指為出售而持有的、或在將來收穫為農產品的生物資產，如存欄待售的牲畜等。生產性生物資產，是指為產出農產品、提供勞務或出租等目的而持有的生物資產，如產畜和役畜等。
畜牧養殖業生物資產的確認，必須同時滿足下列條件：(1)企業因過去的交易或者事項而擁有或者控制該生物資產;(2)與該生物資產有關的經濟利益或服務潛能很可能流入企業;(3)該生物資產的成本能夠可靠地計量。
二、畜牧養殖業生物資產的計量
1、初始計量。畜牧養殖業生物資產應當按照成本進行初始計量。(1)外購畜牧養殖業生物資產的成本，包括購買價款、相關稅費、運輸費、保險費以及可直接歸屬於購買該資產的其他費用。(2)自行繁殖的育肥畜的成本，包括出售前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。(3)自行繁殖的產畜和役畜的成本，包括達到預定生產經營目的(成齡)前發生的飼料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出。(4)投資者投入生物資產的成本，應當按照投資合同或協議約定的價值確定，但合同或協議約定價值不公允的除外。
2、後續計量。後續計量是指對生產性生物資產發生的後續支出的計量。(1)畜牧養殖業生物資產在達到預定生產經營目的後發生的管護、飼養費用等後續支出，應當計入當期損益。(2)企業對達到預定生產經營目的生產性生物資產，應當按期計提折舊，並根據用途分別計入相關資產的成本或當期損益。(3)企業應當根據生產性生物資產的性質、使用情況和有關經濟利益的預期實現方式，合理確定其使用壽命、預計淨殘值和折舊方法。可選用年限平均法、工作量法和產量法等折舊方法。(4)企業至少應當於每年年終對消耗性生物資產和生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由於遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使消耗性生物資產的可變現淨值或生產性生物資產的可收回金額低於其賬面價值的，應當按照可變現淨值或可收回金額低於賬面價值的差額，計提生物資產跌價準備或減值準備，並計入當期損益。
三、畜牧養殖業生物資產的會計核算
1、消耗性生物資產的會計核算。對於同時具有生產性和消耗性特點的生物資產，企業應根據經營主要目的將其劃分為消耗性生物資產或生產性生物資產進行核算和管理;對於暫時無法區分生產性和消耗性特點的生物資產，企業應作為消耗性生物資產進行核算和管理，待能夠明確確定為消耗性生物資產或生產性生物資產時，再將生產性生物資產轉出，單獨進行核算和管理。消耗性生物資產的會計核算，應設定“幼畜及育肥畜”科目，用來核算實行分群核算幼畜及育肥畜的實際成本。設定“農業生產成本”科目，用來核算農業活動過程中發生的各項生產費用。實行分群核算的企業，其幼畜及育肥畜的飼養費用，在“農業生產成本”科目核算，期末結轉各群飼養費用時，借記“幼畜及育肥畜XX群”科目，貸記“農業生產成本”科目。實行混群核算的企業，其幼畜及育肥畜的實際成本和飼養費用，在“農業生產成本”科目核算，不在“幼畜及育肥畜”科目核算。下面以實行分群核算的企業舉例說明：
(1)外購消耗性生物資產的會計核算。例1、新興養牛場2007年1月1日，從市場上購買幼畜50頭，價款25000元，相關稅費1000元，運費 2000元;育肥畜100頭，價款20000元，相關稅費600元，運費2000元;款項以銀行存款支付。要求，根據有關資料編制相關會計分錄。
(2)飼養費用的歸集及分配。例2、新興養牛場，2007年1月2日購買飼料一批，支付價款10000元，驗收入庫;1月份領用飼料8000元，其中：飼養幼畜領用3000元，飼養育肥畜領用5000元;人工費3000元，其中：幼畜應分配1000元，育肥畜應分配2000元。要求，根據有關資料編制相關會計分錄。
(3)自行繁殖幼畜及育肥畜飼養費用的歸集及結轉。例3、新興養牛場2007年2月份自行繁殖幼畜20頭，育肥畜30頭。發生的飼料費分別為10000元，15000元;發生的人工費分別為1000元，1500元。要求，根據有關資料編制相關會計分錄。
(4)出售育肥畜的會計核算。例4、新興養牛場2007年3月10日出售育肥畜一批，價款為100000元，款項已收到存入銀行;該批育肥畜實際成本為80000元。要求，根據有關資料編制相關會計分錄。
2、生產性生物資產的會計核算。生產性生物資產的會計核算，應設定“生產性生物資產”科目，用來核算生產性生物資產的實際成本。
(1)外購生產性生物資產的會計核算。例5、某養牛場2007年2月12日購入產畜40頭，價款120000元，相關稅費5000元;役畜10頭，價款 20000元，相關稅費1000元;款項以銀行存款支付。本月領用飼料2000元，人工費1000元。要求，根據有關資料編制相關會計分錄。
(2)自繁幼畜成齡轉為產畜或役畜的會計核算。例6、某養牛場對消耗性生物資產實行混群核算，2007年2月8日將自繁幼畜成齡轉為產畜50頭，賬面價值100000元。要求，根據有關資料編制相關會計分錄。
(3)生產性生物資產計提折舊的`會計核算。企業一般應按月計提折舊，當月增加的生產性生物資產，當月不提折舊，從下月起計提折舊;當月減少的生產性生物資產，當月照提折舊，從下月起不提折舊。生產性生物資產提足折舊後，不管能否繼續使用，均不再提取折舊;提前報廢的生產性生物資產，也不再補提折舊。
例7、某養牛場2007年1月1日生產性生物資產1000000元，預計使用年限為10年，預計淨殘值為40000元，按年限平均法計提折舊。要求，計算該企業年折舊額和月折舊額，並編制月折舊的會計分錄。
(4)生產性生物資產減值準備的會計核算。企業至少應當於每年年終對生產性生物資產進行檢查，有確鑿證據表明由於遭受自然災害、病蟲害、動物疫病侵襲或市場需求變化等原因，使生產性生物資產的可收回金額低於其賬面價值的，應當按照可收回金額低於賬面價值的差額，計提生產性生物資產減值準備，並計入當期損益。
例8、某養牛場2007年年度終了，對生產性生物資產進行檢查時，發現有確鑿證據表明由於市場需求變化的原因，役畜可收回金額低於賬面價值的差額為30000元，應計提減值準備。要求，根據有關資料編制相關會計分錄。
(5)將產畜或役畜轉為育肥畜的會計核算。例9、某養牛場將一批役畜轉為育肥畜，該批役畜賬面價值為150000元，已計提折舊50000元，已計提減值準備30000元。要求，根據有關資料編制相關會計分錄。
3、農產品的會計核算。生產性生物資產收穫的農產品成本，按照產出或採收過程中發生的材料費、人工費和應分攤的間接費用等必要支出計算確定，並採用加權平均法、個別計價法、蓄積量比例法、輪伐期年限法等方法，將其賬面價值結轉為農產品成本。借記“農產品”科目，貸記“農業生產成本”科目。收穫的農產品，不通過入庫直接銷售的鮮活產品，按實際成本借記“主營業務成本”科目，貸記“農業生產成本”科目。
